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初级会计实务第二章交易性金融资产「初级会计实务练习交易性金融资产」

时间：2023-01-29 17:55:32 • 来源：会计学堂

一、交易性金融资产的内容

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、取得交易性金融资产

1.企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。

2.企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，不应单独确认为应收项目，而应当构成交易性金融资产的初始入账金额。（2018变化点）

3.企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益。（投资收益）

4.取得时

借：交易性金融资产——成本

投资收益（交易费用）

应交税费——应交増值税（进项税额）

贷：其他货币资金等

三、持有交易性金融资产

企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，并计入投资收益。

借：应收股利（应收利息）

贷：投资收益

【提示】只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利收入并计入当期损益：

1.企业收取股利的权利已经确立

2.与股利相关的经济利益很可能流入企业

3.股利的金额能够可靠计量。

2.资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

（1）资产负债表日交易性金融资产公允价值高于其账面余额

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

（2）资产负债表日交易性金融资产公允价值低于其账面余额

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

四、出售交易性金融资产

企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。

借：其他货币资金等

公允价值变动损益（也可能是贷方）

贷：交易性金融资产—成本

—公允价值变动（也可能是借方）

投资收益（也可能是借方）

五、转让金融商品应交増值税

1.金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。

2.（1）转让金融资产当月月末产生转让收益

借：投资收益

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

（2）转让金融资产当月月末产生转让损失

借：应交税费——转让金融商品应交增值税

贷：投资收益

3.年末“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额

借：投资收益

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

【提示】

(1)为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。

(2)出售时投资收益=出售净价-取得时成本

(3)出售时处置损益(影响利润总额的金额)=出售净价-出售时账面价值

(4)交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：①取得时支付的交易费用;②持有期间确认的股利或利息收入;③出售时确认的投资收益。

【例题.单选题】甲公司为上市公司，2017年5月10日以830万元（含已宣告但尚未领取的现金股利30万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产核算，另支付手续费4万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.24万元。5月30日，甲公司收到现金股利30万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.95元。7月20日，甲公司以920万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费用5万元。甲公司因这项交易性金融资产而确认的投资收益金额为（）万元。

A.111

B.115

C.151

D.155

【答案】A

【解析】本题考核交易性金融资产的账务处理。

借：交易性金融资产—成本 830

投资收益 4

应交税费—应交增值税（进项税额） 0.24

贷：银行存款 834.24

借：银行存款 30

贷：投资收益 30