借款费用的计量小结「借款费用中一般借款怎么计算」
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借款费用的计量
一、辅助费用资本化的实务认定
1.对于企业发生的专门借款或一般借款的 辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当 在发生时根据其发生额予以资本化；
2.在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定 可使用状态或者可销售状态之后所发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用， 计入当期损益。
二、外币专门借款汇兑差额资本化的实务认定
1.由于企业取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往不一致，而外汇汇率又在随时发生变化， 因此，外币借款会产生汇兑差额。相应地，在借款费用资本化期间内，为购建固定资产而专门借入的外币借款所产生的汇兑差额，是购建固定资产的一项代价，应当予以资本化，计入固定资产成本。
2.在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的 汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。
三、借款利息资本化金额的确定
（一）专门借款利息费用资本化的计算过程
1.计算原理
利息资本化额＝发生在资本化期间的专门借款所有利息费用－闲置专门借款派生的利息收益或投资收益
2.一般会计分录
（1）长期借款筹款方式
借：财务费用
在建工程
应收利息（或银行存款）（闲置资金创造的收益）
贷：应付利息
（2）公司债筹款方式
借：在建工程
财务费用
应收利息（或银行存款）（闲置资金创造的收益）
应付债券——利息调整
贷：应付债券——利息调整
应付债券——应计利息或应付利息
（二）占用的一般借款利息费用资本化的计算过程
（1）累计支出加权平均数＝Σ（累计支出额超过专门借款的部分×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）
（2）一般借款加权资本化率的计算
资本化率的确定原则为：企业为购建或生产符合资本化条件的资产只占用了一笔一般借款，如为银行借款则其资本化率为该项借款的利率，如为公司债方式还需测定一下其实际利率；如果企业为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率的计算公式如下：
加权平均利率＝一般借款当期实际发生的利息之和/一般借款本金加权平均数×100%
一般借款本金加权平均数＝Σ（每笔一般借款本金×每笔一般借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）
（3）认定当期资本化额
每一会计期间一般借款利息的资本化金额＝至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×一般借款加权资本化率
（4）一般账务处理
①长期借款筹款方式
借：财务费用
在建工程
贷：应付利息
②公司债筹款方式
借：在建工程
财务费用
应付债券——利息调整
贷：应付债券——利息调整
应付债券——应计利息或应付利息
（三）混合占用时
原则上，先计算专门借款利息资本化，再计算一般借款利息资本化。
1.公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。
2.计算专门借款利息费用资本化金额为从开始资本化时点至停止资本化时点（存在暂停的需扣除）期间的全部利息扣除专门借款闲置资金收益后的余额。闲置资金收益单独确认为应收利息（或银行存款）；
3.计算一般借款利息资本化金额，需要说明的是，一般借款需要计算累计资产支出加权平均数，如果存在两笔以上一般借款的还需要计算一般借款资本化率（资本化率的计算原理为资本化期的利息除以资本化期的本金）。特别强调的是一般借款无须考虑闲置资金收益的问题；
4.将专门借款利息资本化金额加上一般借款利息资本化金额合计计入在建工程等；
5.计算费用化利息金额（此金额可以通过借贷平衡关系倒挤）。
充实自己，才能望得更远
【多选题】下列有关借款费用的论断中，正确的有（ ）。
A.具有融资性质的分次付款购入固定资产时，如果固定资产需要安装，且安装期超过 1 年的，则安装期内的利息费用计入工程成本
B.一般借款费用资本化的计算需考虑闲置资金收益
C.当专门借款和一般借款混合使用时，应区分二者并分别按各自处理原则进行核算
D.无论是专门借款还是一般借款只要达到两笔或两笔以上时均需加权计算平均利率
E.公司债券的发行费用以提高内含利率增加各期利息费用的方式列入资本化
『正确答案』ACE
『答案解析』选项 B，只有专门借款需考虑闲置资金收益；选项 D，只有一般借款需要计算加权平均利率。
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