陕西煤业投资资产之三 以摊余成本计量的金融资产包括「债权投资以摊余成本计量的金融资产」

③以摊余成本计量的金融资产

摊余成本：意思就是把多年以后的收益摊余到每一年。比如现金货币，多年以后摊余在那里，还是这么多不变，即没有盈利，也没有亏损，那么每一年需要摊余的收益就为零。

同样，应收票据和应收账款也是如此，等到未来收取现金，所以也是摊余成本计量，没有多余的收，则摊余收益无，需要根据客户和账期的情况有计提信用损失，则也要分摊到每年。

一般情况下债券类资产，是等到期还本收息，用摊余成本计量。货币资金中的活期银行存款和少于一年的定期存款也一样，用摊余成本计量，等还本金收息。

由此可以看出：以摊余成本计量的金融资产是指意图收息并且到期还本的资产，并且资产本身的现金流特征也支持这种意图，即在特定日期产生的现金流量。

包括的在报表上的会计科目有：货币资金、应收票据、应收账款、其他应收款、债权投资和长期应收款、一年内到期的非流动资产、其他流动资产。

理解摊余成本计量的关键就是：什么都没有做，但其账面价值可能会有变化，每年产生的投资收益也可能不相等，而且收益并一定不等于收到的现金。

以一个事例说明：

比如公司年初花1000万购买面值也是1000万的债券，票面利率为5%，计划持有到期，那么每年确认50万收益，记录在公司账面上的价值也一直是1000万，这是最简单的情况。

但商业世界不是童话，情况就比这复杂得多，又有一种债券，期限3年，没有利息，但是100的面值只卖80元，这时公司花1000万买入这种债券，此时报表上的利息收入和账面价值怎么计？

如果前面报表上一直计录1000万，三年以后收到1250万时，把利息一次性计入利润就是不合适了，这不能反映公司的实际情况。

此时就需要先计算出这笔投资的实际利率，等于100除以80的三次根号，约等于7.72%。报表上的记录是这样的：购买之日起计入报表1000万；一年后计入的投资收益是1000万*7.72%=77.2万，报表上的账面价值计为1077.2万，第二年的投资收益是1077.2*7.72%=83.2万，报表上计为1160.4万，第三年的投资收益为1160.4*7.72%=89.6万，报表上记录1250万。此时债券到期，借款方还钱，报表上债券减少1250万，货币资金增加1250万

从这个例子中可以看出，当时投入1000万购买债券，三年后收到1250万，但是这个250万的收益是分别记录在这三年中，而且每年都不相同，第一年77.2万，第二年83.2万，第三年89.6万。

投资出去的一直是1000万，没有动，但其账面价值每年都不一样，第一年1077.2万，第二年1160.4万，第三年1250万。

实际现实生活中比这更复杂的，既有票面利率，又有实际价差，计算的方法是一样的，先要列方程计算出实际的利率，然后根据实际利率摊余。解方程还是算了，知道这一点就好：这里的收益每年是可以变的，而且也不一定收到的现金，账面价值也是模拟出来的，每年也是根据实际利率变动，而且每年变动的不一样。

看起来很不容易，其实摊余成本计量也不要想太复杂了，具体的计算交由会计师计算得了，作为投资者，只要知道这些过程，头脑中有这个概念就好。

另外，一年内到期的非流动资产、其他流动资产，这两个科目注意一下，这里面既有②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，也有③以摊余成本计量的金融资产

区别和联系是：企业购入期限不足一年的短期债权，不管分类这两类中的哪一类资产，都记录在“其他流动资产”中；而超过一年的长期债权，公司可以归类为“②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”计入“计入其他债券投资”，也可以归类为“③以摊余成本计量的金融资产”计入“债券投资”，但随着时间的推移，距离到期日不足一年时，全部计入“一年内到期的非流动资产”。

这里根据陕西煤业的年报也没有什么需要重点阐述的，而货币资金和应该类账款知道是以摊余成本计量的就好，其注意的事项和对于企业的理解是另外一个层面的东西，有机会再一起学习分享。

陕西煤业投资资产之一：以公允价值计量且其变动计入当期损益

陕西煤业投资资产之二：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益