常见的负债舞弊类型及甄别方法有「财务舞弊的表现形式」

随着社会的发展，世界多极化、经济全球化的加深，会计在整个国民经济核算与管理体系中，发挥着不可替代的管理制、预测与决策支持作用。

会计作为一种经济手段帮助决策与投资的同时，会不可避免地受到各种不良因素的影响从而使会计信息失真，给管理者和决策者带来不必要的失误和或多或少的损失。

财务往往涉及到大量的现金，于是便会有一些单位、企业和个人受利益驱使使用各种舞弊手法达到摄取不乏之利的目的，损害的往往是整体、社会的利益。

本文将阐述常见负债核算假账的舞弊手段及甄别方法，从而达到保护债权人的权益、保护税收、帮助投资人作出正确决策等目的。

01.短缺借款

（一）短期借款科目的概念

“短期借款”科目核算企业借入期限在一年以下(含一年）的各种借款；企业借入的期限在一年以下的外汇借款也可在“短期借款”科目核算，或增设“短期外汇借款”科目核算。

（二）短期借款的违规操作及查账方法

1、短期借款利息的处理错误。

短期借款在产生利息的同时，企业为了完成目标利润，未及时将利息计入财务费用，造成利润虚增，从而体现在报表上，对投资人的投资行为产生误导，也会导致企业决策的失误。

查账方法：核对与短期借款有关的明细账户记载的借款金额、还款时间、借款合同等，并查证企业利息的计算、支付方法和账务处理的及时性、准确性。

2、短期借款未按规定的用途使用。

一些企业将特定用途的短期借款挪作他用（如进行投资、融资或非法生产经营），违反短期借款合同。

查账方法：加强内部监管，根据短期借款有关明细账户的记录对各期相应的会计资料进行追踪、复查，对企业取得的短期借款使用情况进行查证。

02.应付票据

（一）应付票据科目的概念

“应付票据”科目核算企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

（二）应付票据的违规操作及查账方法

1、应付票据发生和偿还不真实、记录不完整。

查账方法：编制应付票据明细表，如实记录票据发生和偿还情况，并定期进行复核，保证其准确性，同时检查其与应付票据登记薄、报表数、总账数和明细账合计数是否相符。

2、应付票据期末余额不正确，长期挂账。

企业利用“应付票据”账户转移收入。

查账方法：审查人员选择应付票据的重要项目，函证其余额是否正确；检查应付票据备查簿，抽查原始凭证，询问当事人，调查相关情况，确定其准确性。

3、应付票据金额与发票金额不一致。

企业有关人员利用票单差异，从中吸取不正当利益或经营其他非法活动。

查账方法：核对票据金额与发票金额是否一致，若不一致，则应询问、调查有关当事人。

03.应付账款

（一）应付账款科目的概念

应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。

（二）应付账款的违规操作及查账方法

1、应付账款有关账户金额账账不符合。

企业人员多次复写票据，从中贪污差额。

查账方法：核对总账与明细账有关记录，采用逆查法（查找顺序为“会计报表→账簿→记账凭证→原始凭证”）查找虚构业务。

2、购货退回不冲减应付账款。

企业购入货物退货时，故意不冲减应付账款，造成已购入货物的假象，从而贪污货款。

查账方法：在购进大型设备时可以进行库存的实地盘查；检查“退货登记簿”的退货记录，与应付账款对照查找，看应付账款贷方余额是否减少，然后查明减少数是否由“银行存款”或“现金”账户列支；另外可采取函证法向销货方询问。

3、企业通过“应付账款”账户藏匿销售收入。

企业销货后不贷记“主营业务收入”等收入账户，而在“应付账款”账户中记录，藏匿销售收入，从而减少税负。

查账方法：审核“应付账款”账户及其有关账户的记录，并审核相关业务的原始凭证。

4、虚列“应付账款”数额。

企业将应计入其他账户的开支列入“应付账款”账户，再做转销或转账处理，从而达到各种不正当目的。

查账方法：查阅“应付账款”明细账户，检查企业是否虚设明细账，将非法支出列入明细账，另外注意账户中是否有异常方向数额的出现。在检查出明细账疑点后对相应时期的会计凭证进行抽查或全面检查。

04.预收账款

（一）预收账款科目的概念

“预收账款”科目核算企业与购货单位或个人所签订的合同中明确的预收账款或定金；企业出口商品，预收国外客户的外汇货款或定金，也在“预收账款”科目中核算。

（二）预收账款的违规操作及查账方法

1、尚未结算的预收账款与合同或协议不相符，超出规定的期限仍未交货。

查账方法：核对“预收账款”明细账与相关合同或协议是否相符，有无超出规定时间尚未发货或按规定退回多收预付账款现象。

2、利用预收账款截留收入，获取不法利益。

查账方法：检查“预收账款”减少记录时，应同时检查是否反映收入。如果没有反映收入，应调阅原始凭证，查明账户的对应关系，找出问题所在。

05.应交税金

（一）应交税金科目的概念

“应交税金”科目核算企业按照税法的有关规定预计应缴数额的税金。应交税金反映企业与税务机关发生清算或结算的关系。

（二）应交税金的违规操作及查账方法

1、企业计算应交税金时税率选择错误，套用低级税率达到少交税目的。

查账方法：检查企业与纳税相关的各种资料，根据企业的经济业务特点确定适用的税率。

2、企业为减轻税负，通过欺诈虚拟的手段抵扣税费。

查账方法：验证与企业纳税相关资料的真实性和可靠性，确定企业是否享受税收抵扣、减免。

06.长期借款

（一）长期借款科目的概念

“长期借款”科目核算企业一年以上（不含一年）的长期借款借入和归还情况。

（二）长期借款的违规操作及查账方法

1、企业随意改变长期借款的用途、挪用长期借款。

查账方法：将工程项目价值的增加与长期借款的增加进行核对，并审查企业近期的重大支出项目，进行比较分析，查明有无挪用借款或长期占用借款现象。

2、长期借款利息的会计处理不正确。

查账方法：计算长期负债在各月份的平均余额，结合利率计算利息支出，并与“财务费用”、“在建工程”的相关记录核对，判断企业是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。

07.长期应付款

（一）长期应付款科目的概念

“长期应付款”科目核算企业除长期借款和应付长期债券以外的其他各种长期应付款，包括采用补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产租赁费等。

（二）长期应付款的违规操作及查账方法。

1、企业虚构长期应付款业务合同，虚列账户。

查账方法：检查合同的真实性、合理性，查看与业务相关的原始凭证，是否存在企业以引进设备为由骗取外汇情况。必要时可向外单位发函求证。

2、付款期满后，企业继续付款，转移收入。

查账方法：将“长期应付款”账户记录与合同规定进行核对，检查付款结束时期前后资金的流入流出情况。另外检查企业的收入类账户在这一时期有无相符记录。

综上只是对债务方面一些主要可能出现的情况作了阐述，财务舞弊手段多种多样，为了防止企业舞弊情况的发生，从内部来看，必须建立有效的监督机制，完善企业内控；从外部看，受托的会计师事务所等进行审计工作时必须有良好的从业道德及较高的责任意识，国家也应适当加大惩处力度，减少财务舞弊危害的发生。

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