内部交易的合并处理包括「内部固定资产交易的合并处理」
本节客观题和主观题均可出现，一般以综合题为主。内部交易的合并处理在合并报表中属于重要的知识点，整体难度不大，需要把握好相关的原理才能准确地击破这个考点。下面内容是对内部交易的合并处理进行介绍。
一、内部商品交易的合并处理
（一）购入当年的会计处理
1.当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售时的抵销处理。
借：营业收入（销售方）
贷：营业成本（购买方）
2.当年内部购入的存货，当年未对集团外销售时的抵销处理。
借：营业收入（销售方）
贷：营业成本（销售方）
存货（买方存货中包含的未实现内部销售利润）
3.内部购进的商品当年部分实现对外销售、部分形成期末存货。
这种情况可以将内部购买的商品分解为两部分来理解：一部分为当期购进并全部实现对外销售；另一部分为当期购进但未实现对外销售而形成期末存货。将前两种情况的抵销处理合并在一起，就是第三种情况下的抵销处理。
【提示】
存货中包含的未实现内部销售利润两种计算方法：
1.用毛利率算。
毛利率＝（销售收入－销售成本）÷销售收入
存货中未实现内部销售利润＝购货方内部存货结存价值×销售方毛利率
2.直接计算。
存货中未实现内部销售利润＝未实现销售收入－未实现销售成本
（二）连续编制合并财务报表时内部销售商品的合并处理
总结：内部存货购销抵销的4种情况：
1.当年内部购入的存货，当年全部未对集团外销售。
2.当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售。
3.上年内部购入的存货，本年全部对集团外销售。
4.上年内部购入的存货，本年全部未对集团外销售。
站在考试角度按照下列思路编制抵销分录（三部曲）：
1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销。
借：年初未分配利润（期初存货中未实现内部销售利润）
贷：营业成本
2.将本期内部商品销售收入抵销。
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
贷：营业成本
3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销。
借：营业成本
贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）
（三）存货跌价准备的合并处理
1.交易当年。
要点：站在集团整体的角度看应抵销的金额。
抵销分录：
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失
2.连续编制合并财务报表（三部曲）。
（1）首先抵销存货跌价准备期初数（抄），抵销分录为：
借：存货——存货跌价准备
贷：年初未分配利润
（2）然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：
借：营业成本
贷：存货——存货跌价准备
（3）最后抵销个别报表补提或者转回的存货跌价准备，但存货跌价准备的抵销以存货中包含的未实现内部销售利润为限。
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失（或相反分录）
二、内部债权债务的合并处理
（一）内部债权债务项目本身的抵销
借：债务类项目
贷：债权类项目
（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销
借：投资收益
贷：财务费用（在建工程等）
如果集团内部一方持有另一方的债券是在证券市场上从第三方手中购进的情况下，债权投资与应付债券抵销时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。
即此种情况下：
1.当应付债券的摊余成本大于债权投资的摊余成本时。
借：应付债券（个别报表的摊余成本）
贷：债权投资（个别报表的摊余成本）
财务费用（差额倒挤）
2.当应付债券的摊余成本小于债权投资的摊余成本时。
借：应付债券（个别报表的摊余成本）
投资收益（差额倒挤）
贷：债权投资（个别报表的摊余成本）
（三）内部应收账款计提坏账准备的抵销
1.发生当年。
借：应收账款——坏账准备
贷：信用减值损失
2.连续编制合并财务报表。
（1）将上期抵销的信用减值损失对本期期初未分配利润的影响抵销：
借：应收账款——坏账准备
贷：年初未分配利润
（2）将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反，即：
借：应收账款——坏账准备
贷：信用减值损失（或相反分录）
三、内部固定资产交易的合并处理
（一）未发生变卖或报废的内部交易固定资产（或无形资产）的抵销
交易发生当年：
1.将本期购入的固定资产（或无形资产）原价中未实现内部销售利润抵销。
（1）一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产（或无形资产）。
借：营业收入
贷：营业成本
固定资产（或无形资产）——原价
（本期购入的固定资产或无形资产原价中未实现内部销售利润）
（2）一方出售固定资产（或无形资产），另一方购入后仍作为固定资产（或无形资产）。
借：资产处置收益
贷：固定资产（或无形资产）——原价
2.将本期多提折旧或摊销抵销。
借：固定资产（或无形资产）——累计折旧（或累计摊销）（本期多提折旧或摊销）
贷：管理费用等
（二）连续编制合并财务报表
1.将期初固定资产（或无形资产）原价中包含的未实现内部销售利润抵销。
借：年初未分配利润
贷：固定资产（或无形资产）——原价（期初固定资产或无形资产原价中未实现内部销售利润）
2.将期初累计多提折旧或摊销抵销。
借：固定资产（或无形资产）——累计折旧（或累计摊销）（期初累计多提折旧）
贷：年初未分配利润
3.将本期多提折旧或摊销抵销。
借：固定资产（或无形资产）——累计折旧（或累计摊销）（本期多提折旧或摊销）
贷：管理费用等
（三）发生变卖或报废情况下的内部固定资产（或无形资产）交易的抵销
1.发生变卖情况下，将上述抵销分录中的“固定资产（或无形资产）——原价”项目和“固定资产（或无形资产）——累计折旧（或累计摊销）”项目用“资产处置收益”项目代替。
2.发生报废情况下，将上述抵销分录中的“固定资产（或无形资产）——原价”项目和“固定资产（或无形资产）——累计折旧（或累计摊销）”项目用营业外收支项目代替。
（1）将期初固定资产（或无形资产）原价中未实现内部销售利润抵销。
借：年初未分配利润
贷：资产处置收益/营业外收入（支出）（期初固定资产或无形资产原价中未实现内部销售利润）
（2）将期初累计多提折旧或摊销抵销。
借：资产处置收益/营业外收入（支出）（期初累计多提折旧或摊销）
贷：年初未分配利润
（3）将本期多提折旧或摊销抵销。
借：资产处置收益/营业外收入（支出）（本期多提折旧或摊销）
贷：管理费用等
相关内容比较多，但也是有规律可循的，掌握好其中的原理，考试这部分的内容自然迎刃而解，只要扎实掌握好每一个知识点，拿下这部分的分数不是难事。
（本版内容仅代表作者个人观点，供考生参考）
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