注册会计师两个阶段都必须过吗「什么时候资本化什么时候费用化」

CPA考试中，众所周知，《会计》科目是最难的，章节难度可想而知，很多同学望而却步。不要怕，小编带着《会计》章节重难点、知识点来了，希望对小伙伴们有所帮助。

以下为东奥赵耀老师讲义，不可私自转载

企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。

√ 两点一段时间

注册会计师、会计师、财会、北京上海广东河南天津

借款费用开始资本化时点的确定

借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化：

(1)资产支出已经发生;

(2)借款费用已经发生;

(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

第一，资产支出已经发生的界定

资产支出已经发生包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。

a.支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。

b.转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。

c.承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用的物资等而承担的带息应付款项(如带息应付票据)。

第二，借款费用已经发生的界定

借款费用已经发生，是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，或者所占用的一般借款的借款费用。

第三，为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始的界定

为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。

注册会计师、会计师、财会、北京上海广东河南天津

借款费用暂停资本化期间的确定

借款费用暂停资本化的条件：

(1)符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断。

通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难等。

【提示】非正常中断与正常中断显著不同。

正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可以预见的不可抗力因素导致的中断，常见的正常中断有：质量检查、安全检查、验收、建设程序中正常的搬迁、可提前预见的中断(如冰冻期停工)等。

(2)中断时间连续超过3个月。

借款费用停止资本化时点的确定

资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

资产达到预定可使用或者可销售状态，是指所购建或者生产的符合资本化条件的资产已经达到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的状态。

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：

(1)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。

(2)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。

(3)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

(4)购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。

(5)企业所购建或者生产的符合资本化条件的资产分别建造、分别完工的——应区别以下情况处理：

1

购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。

2

所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

注册会计师、会计师、财会、北京上海广东河南天津

同步例题

【例题·单选题】下列各项中，不属于借款费用的是( )。(2018年)

A.外币借款发生的汇兑收益

B.承租人融资租赁发生的融资费用

C.以咨询费的名义向银行支付的借款利息

D.发行股票支付的承销商佣金及手续费

【答案】D

【解析】选项D，企业发生的权益性融资费用，不属于借款费用。

【例题·多选题】下列项目中，属于借款费用的有( )。

A.应付公司债券的利息

B.发行公司债券的手续费摊销

C.外币借款本金发生的汇兑差额

D.发行股票的发行费用

【答案】ABC

【解析】发行股票的发行费用不属于借款费用。

【例题·多选题】下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有( )。

A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化

B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化

C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化

D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化

【答案】AD

【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，才应当暂停借款费用的资本化，因此选项B、C不正确。

【例题·多选题】在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有( )。

A.质量纠纷导致的中断

B.安全检查导致的中断

C.劳动纠纷导致的中断

D.资金周转困难导致的中断

【答案】ACD

【解析】安全检查导致的中断属于正常中断。

2019年CPA考试时间已公布，10月19日-20日，还有五个月的备考时间，各位小伙伴要合理安排自己的时间，坚持备考，小编会一直陪伴你们，相信你们会成功，加油！

想第一时间了解最新注会资讯、cpa相关习题的小伙伴，私信奥仔！有惊喜。