会计 再谈金融资产的分类有「金融资产分类 三类及会计分录」

①三分类 两指定

第一类（债权投资）

第二类（其他债权投资）

第三类（交易性金融资产）

指定为第二类（其他权益工具投资）

指定为第三类（交易性金融资产）

～

②合同现金流量特征

是否满足本金 利息的合同现金流量特征？

不满足，划为第三类。

满足，进行业务模式判断，一二三都可能。

～

③业务模式

第一类：本金 利息

第二类：本金 利息 差价

第三类：差价

～

④分析

1.金融资产分类的目的：

公允价值计量or摊余成本计量

～

2.指定为第二类：

例如战略投资控股

a.股权不同于债权，不满足SPPI特征，不属于第一、二类。

b.非交易目的，不属于第三类。

c.未达重大影响，不属于长投。

单独指定为第二类，只是核算方式类似第二类，但又不是第二类，是自成一派。

～

3.指定为第三类：

减少会计错配，原本是第一类或第二类，可以指定为第三类，也可以不指定。

例如银行吸收存款，发行债券按公允价值计量；银行放出存款，放贷按摊余成本计量。为减少会计错配，将该笔贷款调整为公允价值计量，即指定为第三类。

～

4.第三类：

a.差价：

满足合同现金流量特征，进入业务模式判断，可以理解为目的是赚差价。但是本金 利息也存在，只是不是目的。

不满足合同现金流量特征，可以直接理解为目的是赚差价。

b.剩余兜底:

不满足合同现金流量特征，也存在目的不是赚差价的情况。

例如钱多了，买个理财产品，只为多一类储蓄，并不为出售赚差价，这种情况也在第三类中兜底。

c.减少会计错配

（由a、b可知，只要差价存在，就是第三类。）