交易性金融资产账务处理「可供出售金融资产分录」

交易性金融资产的账务处理

企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础加以确定。

公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能受到或者转移一项负债所需支付的价格。

★企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债权利息，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。

企业取得交易性金融资产所发生的相关费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

企业取得交易性金融资产，应当按照金融资产取得时的公允价值，借记“交易性金融资产—成本”科目；按照发生的交易费用，借记“投资收益”科目；按照已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目；按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金”等科目。

例：

2014年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元。另支付相关交易费用金额为25000元。甲公司应编制如下会计分录：

（1）借：交易性金融资产—A上市公司—成本 10000000

贷：其他货币资金—存出投资款 1000000

（2）借：投资收益 25000

贷：其他货币资金—存出投资款 25000

1、企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债标日按分期付息、一次性还本债权投资的票面利率计入利息收入，应当确认为应收项目，并计入投资收益。借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”等科目。

例：

2014年1月1日，甲公司购入B公司发行的债权，该笔债权于2013年7月1日发行，面值为25000000元，票面利率为4%。上年利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为26000000元（其中包括已经到付息期但尚未领取的债权利息500000元），另支付交易费用300000元。2014年1月8日，甲公司收到该笔债权利息500000元。2015年初，甲公司收到债权利息100000元。甲公司应编制如下会计分录：

（1）2014年1月1日，购入B公司债权时，

借：交易性金融资产—B公司债权—成本 25500000

应收利息 500000

投资收益 300000

贷：其他货币资金—存出投资款 26300000

（2）2014年1月8日，收到该笔债券利息时，

借：其他货币资金—存出投资款 500000

贷：应收利息 500000

（3）2014年12月31日，确认利息收入为25000000*4%=1000000元时

借：应收利息 1000000

贷：投资收益 1000000

（4）2015年初，收到持有B公司债权时，

借：其他货币资金—存出投资款 1000000

贷：应收账款 1000000

2、资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于账面余额的差额，借记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于账面余额的差额做相反的会计分录。

例：

承接上例，假定2014年6月30日，甲公司购买的B公司债权的公允价值（市价）为27800000元；2014年12月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为25600000元。甲公司应编制如下会计分录：

（1）2014年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：

借：交易性金融资产—B公司债券—公允价值变动 2300000

贷：公允价值变动损益—B公司债券 2300000

（2）2014年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：

借：公允价值变动损益 2200000

贷：交易性金融资产—B公司债券—公允价值变动 2200000

企业在出售交易性金融资产时，应当将金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入公允价值变动损益的该金融资产道德公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。

企业出售交易性金融资产时，应当按照实际收到的金额，借记“其他货币资金”等科目，按照该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产—成本、公允价值变动”科目，按照其差价，贷记或借记“投资收益”等科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

例：

承接上题，假定2015年1月15日，甲公司出售了持有的B公司债券，售价为25650000元。甲公司应编制如下会计分录：

借：其他货币资金—存出投资款 256500000

贷：交易性金融资产—B公司债权—成本 25500000

B公司债券—公允价值变动 100000

投资收益 50000

同时：

借：公允价值变动损益—B公司债券 100000

贷：投资损益 100000