对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资「合并方式取得的长期股权投资」

企业合并形成非同一控制下的长期股权投资

一、【单项选择题】

1、2019年1月1日，甲公司发行1 500万股普通股股票从非关联方取得乙公司80%股权，发行的股票每股面值1元，取得股权当日，每股公允价值6元，为发行股票支付给券商佣金300万元。相关手续于当日完成，甲公司取得了乙公司的控制权，该企业合并不属于反向购买。乙公司2019年1月1日所有者权益账面价值总额为12 000万元，可辨认净资产的公允价值与账面价值相同。不考虑其他因素，甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（　）万元。

A.9 000 B.9 600 C.8 700 D.9 300

正确答案：A

答案解析

非同一控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本＝支付对价公允价值＝1 500×6＝9 000（万元）；为发行股票支付的佣金、手续费冲减“资本公积——股本溢价”。
借：长期股权投资 9000
贷：股本 1500
资本公积——股本溢价 7500
借：资本公积 ——股本溢价 300
贷：银行存款 300

2、非同一控制下的企业合并取得长期股权投资发生的下列项目中，应计入初始投资成本的是（　）。

A.作为合并对价发行的权益性证券的公允价值

B.企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用

C.为进行企业合并而支付的审计费用

D.为进行企业合并而支付的评估费用

正确答案：A

答案解析

选项B，以发行权益性证券方式进行的企业合并，与发行权益性证券相关的佣金、手续费等应冲减发行溢价；选项C、D，为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用计入管理费用。
【提示】如果以发行债券方式取得长期股权投资，那么发行时支付的手续费，应该计入应付债券的初始确认成本。分录为：
借：长期股权投资
贷：应付债券——面值
——利息调整（或借方）
支付手续费时：
借：应付债券——利息调整
贷：银行存款

3、A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。2×19年7月1日，A公司以一项固定资产对B公司投资，取得B公司80%的股份。该固定资产原值5 700万元，已计提折旧1 800万元，已提取减值准备280万元，7月1日该固定资产公允价值为4 920万元。投资时B公司可辨认净资产公允价值为8 000万元（与账面价值总额相同）。假设A、B公司合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他相关税费。A公司由于该项投资计入当期损益的金额为（　）万元。

A.－1 300 B.1 500 C.780 D.1 300

正确答案：D

答案解析

A公司由于该项投资计入当期损益的金额＝4 920－（5 700－1 800－280）＝1 300（万元）。
借：固定资产清理 3 620
累计折旧 1 800
固定资产减值准备 280
贷：固定资产 5 700
借：长期股权投资 4 920
贷：固定资产清理 3 620
资产处置损益 1 300

4、甲、乙两公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，甲公司于2×19年1月1日将一批原材料对乙公司进行长期股权投资，占乙公司60%的股权。投出的原材料账面余额为2 500万元，未计提存货跌价准备，公允价值为2 750万元；投资时乙公司可辨认净资产公允价值为5 500万元。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为（　）万元。

A.3 300 B.2 750 C.2 500 D.3 107.5

正确答案：D

答案解析

非同一控制下企业合并中，应以实际付出对价的公允价值作为长期股权投资入账价值。
所以本题的正确处理是：
借：长期股权投资——乙公司3 107.5
贷：其他业务收入　 2 750
应交税费——应交增值税（销项税额）357.5（2 750×13%）
借：其他业务成本　2 500
贷：原材料2 500

【提示】因为题目是用原材料为对价进行股权投资，视同销售原材料，计入其他业务收入，如果是用库存商品为对价，视同销售的时候确认为主营业务收入。

5、2×19年7月21日，A公司以一项固定资产作为合并对价，取得B公司60%的股份，能够对B公司实施控制。合并当日，该项固定资产原值3 000万元，已计提折旧1 200万元，已计提减值准备200万元，公允价值为2 000万元。在合并过程中另发生审计费和法律服务费等相关中介费用50万元。2×19年7月21日B公司所有者权益账面价值总额为4 000万元。A公司与B公司此前不存在关联方关系，A公司该项长期股权投资的初始投资成本为（　）万元。

A.2 050 　B.2 000 　C.2 400 　D.1 650

答案解析

通过非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本为购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。相关分录为：
①将固定资产的账面价值转入固定资产清理：
借：固定资产清理 1 600
累计折旧 1 200
固定资产减值准备200
贷：固定资产 3 000
②固定资产公允价值与账面价之间的差额计入资产处置损益：
借：长期股权投资 2 000
贷：固定资产清理 1 600
资产处置损益 400 （2 000-1 600）
③支付审计费和法律服务费：
借：管理费用　50
贷：银行存款 50

二、【多项选择题】

1、下列关于非同一控制下企业合并的表述中，正确的有（　）。

A.以权益性证券作为合并对价的，与发行有关的佣金、手续费等，应从所发行权益性证券的发行溢价收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润

B.非同一控制下企业合并过程中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应于发生时计入当期损益

C.以发行债券方式进行的企业合并，与发行有关的手续费应计入债券的初始计量金额中，如是折价发行，则增加折价金额；如是溢价发行，则减少溢价金额

D.对于初始投资成本小于享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入营业外收入

正确答案：ABC

答案解析

选项D，非同一控制下企业合并中，采用成本法对长期股权投资进行核算，不需要对初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产的差额进行调整。

总结：（1）直接相关费用：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，与取得长期股权投资直接相关的费用计入管理费用；非企业合并取得的长期股权投资直接相关的费用，计入长期股权投资的入账价值。

（2）以发行权益性证券取得长期股权投资时，不管是企业合并还是非企业合并，与发行权益性证券直接有关的费用，应冲减权益性证券的溢价，即冲减资本公积，资本公积不足冲减时，调整留存收益。

（3）以发行债券取得长期股权投资时，不管是企业合并还是非企业合并，与发行债券直接有关的费用，应调整应付债券的初始确认金额，一般是冲减“应付债券——利息调整”科目。

三、【判断题】

1、非同一控制下的企业合并，合并成本以企业作为对价所付出的资产、发生或者承担的负债以及发行权益性证券的公允价值进行计量，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额计入资本公积。（　）

Y.对

N.错

正确答案：错

答案解析

非同一控制下的企业合并，合并成本以企业作为对价所付出的资产、发生或者承担的负债以及发行权益性证券的公允价值进行计量，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额应作为资产的处置损益处理，具体为：
（1）合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入资产处置损益；
（2）合并对价为债权投资、交易性金融资产、其他债权投资的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益；
（3）合并对价为存货、投资性房地产的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本；
（4）合并对价为其他权益工具投资的，公允价值与其账面价值的差额，计入留存收益。