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中级会计实务债务重组大题「高级财务会计债务重组」

时间：2022-12-24 12:59:03 • 来源：牛奶爱面包

一、债务重组的概念

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

【例题•多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（）。

A.债权人减免债务人部分债务本金

B.债权人免去债务人全部应付利息

C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务

D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务

【答案】ABD

【解析】债权人作出让步，实质债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项C不正确。

二、债务重组的方式

债务重组主要有以下几种方式：

（一）以资产清偿债务

（二）将债务转为资本

将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处理。

（三）修改其他债务条件

（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式

【例题•判断题】企业根据转股协议将发行的可转换公司债券转为资本的，应作为债务重组进行会计处理。（）（2017年）

【答案】×

【解析】可转换公司债券转为资本，不属于债务重组。

三、债务重组的会计处理

（一）以资产清偿债务

1.以现金清偿债务

（1）债务人的会计处理

以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

借：应付账款等

贷：银行存款

营业外收入——债务重组利得

（2）债权人的会计处理

借：银行存款

坏账准备

营业外支出（借方差额）

贷：应收账款等

信用减值损失（贷方差额）

【提示】贷方差额计入信用减值损失的原因是由于前期多计提了坏账准备。

【教材例11-1】乙公司于2×15年2月15日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用发票上的价款为300000元,增值税税额为48000元。按合同规定,甲公司应于2×15年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于2×16年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定,乙公司同意减免甲公司50000元债务,余额用现金立即清偿。乙公司于2×16年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30000元坏账准备。

（1）甲公司的账务处理

计算债务重组利得

应付账款账面余额 348000

减：支付的现金 298000

债务重组利得 50000

会计分录为：

借：应付账款——乙公司 348000

贷：银行存款 298000

营业外收入——债务重组利得 50000

（2）乙公司账务处理

计算债务重组损失

应收账款账面余额 348000

减：收到的现金 298000

差额 50000

减：已计提坏账准备 30000

债务重组损失 20000

会计分录为：

借：银行存款 298000

坏账准备 30000

营业外支出——债务重组损失 20000

贷：应收账款——甲公司 348000

若乙公司已为该项应收账款计提了60000元坏账准备

乙公司的账务处理：

借：银行存款 298000

坏账准备 60000

贷：应收账款 348000

信用减值损失 10000

2.以非现金资产清偿债务

（1）债务人的会计处理

债务人的会计处理如下图所示：

若抵债资产需计算增值税销项税额，在增值税不单独结算的情况下，债务重组利得=应付债务账面价值-（抵债资产公允价值增值税销项税额）。

以非现金资产清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，将重组债务的账面价值与抵债的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。

抵债非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：

（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据“收入”准则相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时按账面价值结转相应的成本；

（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，计入资产处置损益；

（3）非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，计入投资收益。

【提示1】抵债的非现金资产公允价值与账面价值差额的会计处理与出售资产相同。

【提示2】抵债资产为长期股权投资，还应将记入“其他综合收益（可转损益部分）”“资本公积——其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目；抵债资产为其他债权投资的，还应将原记入“其他综合收益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目。

【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款420万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值（计税价格）为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（）万元。

A.70

B.14

C.60.5

D.24.5

【答案】D

【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420-350×（1 13%）=24.5（万元）。

债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。

（2）债权人的会计处理

借：××资产（取得资产的公允价值取得资产相关税费）

应交税费——应交增值税（进项税额）

营业外支出（借方差额）

坏账准备

贷：应收账款

银行存款（支付相关税费）

信用减值损失（贷方差额）

【提示1】若债权人取得的抵债资产作为交易性金融资产核算，发生的直接相关费用记入“投资收益”科目的借方。

【提示2】若债权人将取得的抵债资产作为长期股权投资核算，且能够控制被投资单位财务和经营决策，发生的直接相关费用记入“管理费用”科目；若债权人将取得的抵债资产作为长期股权投资核算，且能够对被投资单位实施共同控制或重大影响的，发生的直接相关费用记入“长期股权投资”科目。

债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。

【教材例11-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450000元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于2×15年11月5日前支付该价款，但至2×15年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为360000元，实际成本为315000元，适用的增值税税率为16%。乙公司于2×15年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库，乙公司对该项应收账款计提了10000元坏账准备。

（1）甲公司的账务处理

计算债务重组利得=450000-（360000 360000×16%）=32400（元）

借：应付账款——乙公司 450000

贷：主营业务收入 360000

应交税费——应交增值税（销项税额） 57600

营业外收入——债务重组利得 32400

同时，

借：主营业务成本 315000

贷：库存商品 315000

本例中，销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。

（2）乙公司的账务处理

本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额22400元（450000-10000-360000-360000×16%），应作为债务重组损失。

借：库存商品 360000

应交税费——应交增值税（进项税额） 57600

坏账准备 10000

营业外支出——债务重组损失 22400

贷：应收账款——甲公司 450000

【教材例11-3】2×15年4月5日,乙公司销售一批材料给甲公司,价款1100000（包括应收取的增值税税额）,按购销合同约定，甲公司应于2×15年7月5日前支付价款，但至2×15年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1200000元（假定增值税进项税额于购入时正常抵扣），累计折旧为330000元，公允价值为850000元。抵债设备已于2×15年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。

（1）甲公司的账务处理

计算债务重组利得=1100000-（850000 850000×16%）=114000（元）

计算固定资产清理损益=850000-（1200000-330000）=-20000（元）

首先，将固定资产净值转入固定资产清理：

借：固定资产清理——××设备 870000

累计折旧 330000

贷：固定资产——××设备 1200000

其次，结转债务重组利得：

借：应付账款——乙公司 1100000

贷：固定资产清理——××设备 850000

应交税费——应交增值税（销项税额） 136000

营业外收入——债务重组利得 114000

最后，结转转让固定资产损失：

借：资产处置损益——处置非流动资产损失 20000

贷：固定资产清理——××设备 20000

（2）乙公司的账务处理

计算债务重组损失：

1100000-（850000 850000×16%）=114000（元）

借：固定资产——××设备 850000

应交税费——应交增值税（进项税额） 136000

营业外支出——债务重组损失 114000

贷：应收账款——甲公司 1100000

【教材例11-4】乙公司于2×15年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500 000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，甲公司应于2×15年10月1日前支付价款。至2×15年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为交易性金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值440 000元，前期累计计入公允价值变动损益的金额为0，债务重组日的公允价值为450 000元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25 000元。用于抵债的股票已于2×15年10月25日办理了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为交易性金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。

（1）甲公司的账务处理

计算债务重组利得：500 000-450 000=50 000（元）

转让股票收益：450 000-440 000=10 000（元）

借：应付账款——乙公司 500 000

贷：交易性金融资产—成本 440 000

营业外收入——债务重组利得 50 000

投资收益 10 000

（2）乙公司的账务处理

计算债务重组损失：500 000-450 000-25 000=25 000（元）

借：交易性金融资产—成本 450 000

坏账准备 25 000

营业外支出——债务重组损失 25 000