会计 金融资产的减值处理「金融资产减值」

①减值范围

（1）要减值

1.第一类金融资产

2.第二类金融资产

3.合同资产

4.租赁应收款

5.贷款承诺和财务担保

（2）不减值

1.第三类金融资产

2.指定为第二类金融资产

（按公允价值计量的不计提减值）

～

②减值金额

（1）预期信用损失（预计减值）

第1年预期信用损失（计提）

=总风险敞口×违约概率×违约损失率

～

第2年预期信用损失（补提）

＝（总风险敞口-已偿还）×违约概率×违约损失率-第1年已计提

～

（2）迁徙率法

第1年预期信用损失（计提）

＝第1年风险敞口×第1年预期损失率

=第1年风险敞口×（第1年平均迁徙率×第2年平均迁徙率×…×第n年平均迁徙率）

～

第2年预期信用损失（计提）

＝第2年风险敞口×第2年预期损失率

=第2年风险敞口×（第2年平均迁徙率×第3年平均迁徙率×…×第n年平均迁徙率）

…

第n年预期信用损失（计提）

＝第n年风险敞口×第n年预期损失率

=第n年风险敞口×第n年平均迁徙率

～

总预期信用损失（合计）

＝第1年预期信用损失 第2年预期信用损失 … 第n年预期信用损失-已计提坏账准备（坏账准备期初余额）

～

③减值期限（一般减值模型）

公式：投资收益=实×实

～

1.购买或源生的已减值的金融资产

利息收入=（实-减值）×调整实际利率＝摊×调实

～

2.风险未显著增加（逾期≤30天）

按未来12个月预计减值

利息收入=实×实＝账×实

～

3.风险显著增加（逾期＞30天）

按整个存续期预计减值（剩余存续期）

利息收入=实×实＝账×实

～

4.已发生减值

按整个存续期预计减值（剩余存续期）

利息收入=（实-减值）×实＝摊×实

～

5.简化处理

一年以内的金融资产

按整个存续期预计减值（剩余存续期）

～

④账务处理

（1）计提减值

借：信用减值损失

贷：坏账准备（第一类）

债权投资减值准备（第一类）

贷款损失减值准备（第一类）

其他综合收益（第二类）

合同资产减值准备（合同资产）

租赁应收款减值准备（租赁应收款）

预计负债（贷款承诺和财务担保）

～

（2）实际发生减值

借：坏账准备（第一类）

债权投资减值准备（第一类）

贷款损失减值准备（第一类）

其他综合收益（第二类）

合同资产减值准备（合同资产）

租赁应收款减值准备（租赁应收款）

预计负债（贷款承诺和财务担保）

信用减值损失（差额：超出已计提）

贷：应收账款（第一类）

债权投资（第一类）

贷款（第一类）

其他债权投资（第二类）

合同资产

应收租赁款