金融资产的分类决定了金融资产的后续计量「以摊余成本计量的金融资产例题」

金融资产和金融负债（三）

金融资产的后续计量

（三）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产会计处理（其他债权投资）

1、账户设置：

（1）“其他债权投资”——成本/利息调整/应计利息/公允价值变动

（2）“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”

（3）“其他综合收益——信用减值准备”

2、账务处理

（1）企业取得金融资产时

借：其他债权投资——成本 （面值）

——利息调整 （差额，也可能在贷方）

应收利息 （实际支付的款项中包含的已宣告但尚未领取的利息）

债权投资——应计利息 （实际支付的款项中包含的已宣告但尚未领取的利息）

贷：银行存款

（2）资产负债表日，计提利息

借：应收利息 （分期付息，到期还本）

债权投资——应计利息 （到期一次还本付息）

贷：投资收益

其他债权投资——利息调整 （利息调整摊销额，也可能在借方）

（3）资产负债表日，公允价值变动

①公允价值上升：期末公允价值高于其账面余额的差额

借：其他债权投资——公允价值变动

贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

②公允价值下降：期末公允价值低于其账面余额的差额

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

贷：其他债权投资——公允价值变动

（4）发生减值时

借：信用减值损失

贷：其他综合收益——信用减值准备

（5）出售其他债权投资

借：银行存款

其他综合收益——信用减值准备 （一定在借方）

投资收益

贷：其他债权投资——成本

——利息调整

——应计利息

——公允价值变动

投资收益

同时：借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

贷：投资收益 或相反分录。

（四）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（交易性金融资产）

1、账户设置:

（1）“交易性金融资产”——成本

——公允价值变动

（2）“公允价值变动损益”：

2、账务处理：

（1）取得时，按交易性金融资产的公允价值

借：交易性金融资产--------成本 （公允价值）

投资收益 （交易费用）

应交税费——应交增值税（进项税额）（交易费用对应的增值税）

应收股利、应收利息

贷：其他货币资金--------存出投资款

（2）收到购买时包含的已到付息期但尚未领取新的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利时：

借：其他货币资金——存出投资款

贷：应收股利、应收利息

（3）持有期间收到的股利或利息的核算

①确认投资收益时：

借：应收股利 / 应收利息

贷：投资收益

②收到股利或利息时：

借：其他货币资金------存出投资款

　 贷：应收股利 / 应收利息　

（4）交易性金融资产的期末计价

①公允价值上升：

借：交易性金融资产------公允价值变动

贷：公允价值变动损益

②公允价值下降：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产------公允价值变动

（5）交易性金融资产出售的核算

按售价与账面余额之差确认投资收益

借：银行存款 1

交易性金融资产——公允价值变动 3

投资收益 4

贷：交易性金融资产——成本 2

——公允价值变动 3

投资收益 4

（五）指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的会计处理（三无投资的股权即其他权益工具投资）

1、账户设置：

（1）“其他权益工具投资”——成本

——公允价值变动

（2）“其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动”

2、账务处理

（1）企业取得金融资产时

借：其他权益工具投资——成本 （公允价值 交易费用）

应收股利 （已宣告但尚未的发放的现金股利）

贷：银行存款

（2）资产负债表日，期末计价

①公允价值上升：

借：其他权益工具投资------公允价值变动

贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动

②公允价值下降：

借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动

贷：其他权益工具投资------公允价值变动

（3）持有期间被投资单位发放股利

借：应收股利

贷：投资收益

（4）出售其他权益工具投资

借：银行存款

贷：其他权益工具投资——成本

——公允价值变动 （或借方）

盈余公积 （或借方）

利润分配 ——未分配利润 （或借方）

同时：借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动（或贷方）

贷：盈余公积 （或借方）

利润分配 ——未分配利润 （或借方）

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