中级会计职工薪酬及借款费用「中级会计实务 职工薪酬与借款费用的习题解析」

【非货币性福利的核算·单选题】企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（ ）。

A.现值

B.历史成本

C.公允价值

D.重置成本

【答案】C

【解析】企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。

【应付职工薪酬的核算·单选题】 2018年7月，甲公司当月应发工资1 000万元，其中：生产部门生产工人工资850万元；生产部门管理人员工资50万元；管理部门管理人员工资100万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的10%和8%计提并缴存医疗保险费和住房公积金。甲公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑其他因素以及所得税影响。甲公司2018年7月应计入管理费用的金额为（ ）万元。

A.1 215

B.100

C.182.25

D.121.5

【答案】D

【解析】甲公司应计入管理费用的职工薪酬金额=100 100×（10% 8% 2% 1.5%）=121.5（万元）。

【辞退福利·单选题】企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪酬，应借记（ ）科目。

A.营业外支出

B.管理费用

C.生产成本

D.销售费用

【答案】B

【解析】企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予的补偿而发生的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

【符合资本化条件的借款费用·单选题】在确定借款费用资本化金额时，资本化期间内与专门借款有关的利息收入应（ ）。

A.冲减当期财务费用

B.冲减借款费用资本化的金额

C.计入营业外收入

D.计入资本公积

【答案】B

【解析】资本化期间与专门借款有关的利息收入应冲减借款费用资本化的金额。

【专门借款资本化金额计量·单选题】某企业2018年7月1日为建造厂房，从银行取得3年期专门借款600万元，年利率为6%，按单利计息，到期一次还本付息。借入款项存入银行，工程于2019年年底达到预定可使用状态。2018年10月1日用银行存款支付工程价款300万元并开始厂房的建造，2018年12月1日用银行存款支付工程价款100万元。该项专门借款在2018年第3季度的利息收入为6万元，第4季度的利息收入为2.67万元。则2018年借款费用的资本化金额为（ ）万元。

A.0.33

B.9

C.6.33

D.18

【答案】C

【解析】2018年资本化期间为10月1日～12月31日，共3个月，即第4季度。2018年借款费用的资本化金额=600×6%×3/12-2.67=6.33（万元）。

【符合资本化条件的专门借款利息·单选题】甲公司2018年1月1日发行面值总额为10 000万元的一般公司债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行收款总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2018年1月1日开工建造并发生支出，2018年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益260万元。至2018年12月31日工程尚未完工，该在建工程2018年年末账面余额为（ ）万元。

A.5 192.97

B.4 906.21

C.5 452.97

D.5 600

【答案】A

【解析】在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除尚未动用的专门借款取得的收益后的差额应当资本化。该在建工程2018年年末账面余额=4 600 （10 662.10×8%-260）=5 192.97（万元）。

【非货币性福利·多选题】 B公司为小家电生产公司，系增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为16%。B公司共有职工200名，其中170名为一线生产人员，30名为总部管理人员。2019年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司全部职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元（不含增值税税额）。B公司下列会计处理中正确的有（ ）。

A.应确认的应付职工薪酬为232 000元

B.应确认生产成本197 200元

C.应确认管理费用34 800元

D.不应确认主营业务收入，但库存商品减少180 000元

【答案】ABC

【解析】应确认的应付职工薪酬=200×1000×（1 16%）=232 000（元），选项A正确；应确认生产成本的金额=170×1 000×（1 16%）=197 200（元），选项B正确；应确认管理费用的金额=30×1 000×（1 16%）=34 800（元），选项C正确；应确认主营业务收入的金额=200×1 000=200 000（元），应确认主营业务成本且减少库存商品=200×900=180 000（元），选项D错误。

【借款费用资本化期间·多选题】下列生产活动发生的中断中，属于非正常中断的有（ ）。

A.工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查导致的中断

B.资金周转发生了困难导致的中断

C.发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等导致的中断

D.因发生安全事故导致的中断

【答案】BCD

【解析】正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断，选项A属于正常中断。

【辞退福利的概念·判断题】辞退福利属于短期薪酬。（ ）

【答案】 ×

【解析】辞退福利是职工薪酬，但不属于短期薪酬。

【职工薪酬的概念·判断题】企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，属于职工薪酬。

【答案】 √

【借款费用资本化期间的确认·判断题】资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点至停止资本化时点的期间，包括暂停资本化的期间。（ ）

【答案】 ×

【解析】借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

【应付职工薪酬的核算·计算分析题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。2019年发生如下业务：

资料一：2019年1月甲公司董事会决定将本公司生产的1000件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为0.8万元，市场销售价格为每件1万元（不含增值税税额）。

资料二：为调整产品结构，去除冗余产能，2019年甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计划。该计划范围内涉及的员工共有150人，平均距离退休年龄还有5年。甲公司董事会于10月20日通过决议，该计划范围内的员工如果申请提前离职，甲公司将每人一次性地支付补偿款30万元。根据计划公布后与员工达成的协议，其中的100人将会申请离职。

资料三：2019年甲公司销售额快速增长，对当年度业绩起到了决定性作用。根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划，销售部门员工可以分享当年度净利润的2%作为奖励。根据2019年度实现的利润，董事会按照利润分享计划，决议发放给销售部门员工奖励400万元。

资料四：甲公司共有1000名职工，从2019年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。2019年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2020年有900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将

平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为400元。假定至2020年12月31日，上述100名部门经理中有80名享受了6天半休假，并随同正常工资以银行存款支付。另有20名只享受了5天休假。假定不考虑除增值税以外其他因素的影响。

要求：

（1）根据资料一至三，分别编制相关业务的会计分录。

（2）根据资料四，①编制甲公司2019年12月31日与累积带薪缺勤有关的会计分录；②编制甲公司2020年12月31日与2019年12月31日确认的“应付职工薪酬”有关的会计分录。

【答案】

（1）

资料一：

借：管理费用 1 130

贷：应付职工薪酬 1 130

借：应付职工薪酬 1 130

贷：主营业务收入 1 000

应交税费—应交增值税（销项税额） 130

借：主营业务成本 800

贷：库存商品 800

资料二：

借：管理费用 3 000（100×30）

贷：应付职工薪酬 3 000

资料三：

借：销售费用 400

贷：应付职工薪酬 400

（2）

①

甲公司在2019年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即相当于150天（100×1.5天）的年休假工资6万元（150×400/10 000），并做如下账务处理：

借：管理费用 6

贷：应付职工薪酬—累积带薪缺勤 6

②

无论2020年有多少名职工使用带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付，因此，2020年12月31日应将2019年确认的应付职工薪酬冲销，同时冲减管理费用。

a.2020年，20名职工未使用上年剩余带薪年休假，则冲回上年度确认的费用，冲减管理费用的金额=20×1.5×400/10 000=1.2（万元）。

借：应付职工薪酬—累积带薪缺勤 1.2

贷：管理费用 1.2

b.2020年，80名职工使用上年剩余带薪年休假，应用银行存款支付，支付金额=80×1.5×400/10 000=4.8（万元）。

借：应付职工薪酬—累积带薪缺勤 4.8

贷：银行存款 4.8

【借款费用的核算·2018年计算分析题】（1）2016年1月1日，甲公司按面值发行公司债券，专门筹集厂房建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本不可提前赎回的债券，面值为20 000万元，票面年利率为7%，发行所得20 000万元存入银行。

（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2016年1月1日借入，本金为5 000万元，年利率为6%，期限3年；另一笔于2017年1月1日借入，本金为3 000万元，年利率为8%，期限5年。

（3）厂房建造工程于2016年1月1日开工，采用外包方式进行。有关建造支出情况如下：

2016年1月1日，支付建造商15 000万元；

2016年7月1日，支付建造商5 000万元；

2017年1月1日，支付建造商4 000万元；

2017年7月1日，支付建造商2 000万元；

（4）2017年12月31日，该工程达到预定可使用状态。甲公司将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.3%。假定一年为360天，每月按30天计算。

要求：

（1）编制甲公司2016年1月1日发行债券的账务处理。

（2）计算2016年资本化的利息金额，并编制会计分录。

（3）计算2017年建造厂房资本化及费用化的利息金额，并编制会计分录。

【答案】

（1）

借：银行存款 20 000

贷：应付债券——面值 20 000

（2）

2016年资本化的利息金额=20 000×7%-（20 000-15 000）×0.3%×6=1 310（万元）；

借：在建工程 1 310

银行存款（或应收利息） 90

贷：应付利息 1 400

（3）

2017年专门借款利息费用资本化金额=20 000×7%=1 400（万元）

2017年一般借款资本化率=（5 000×6% 3 000×8%）/（5 000 3 000）×100%=6.75%

2017年一般借款的资本化金额=4 000×6.75% 2 000×6/12 ×6.75%=337.5（万元）

2017年一般借款的费用化金额=（5 000×6% 3 000×8%）-337.5=202.5（万元）。

2017年借款利息费用资本化金额=1 400 337.5=1 737.5（万元）。

借：在建工程 1 400

贷：应付利息 1 400

借：在建工程 337.5

财务费用 202.5

贷：应付利息 540