金融资产的初始计量怎么算「金融工具的初始计量成本」

金融资产的初始计量

1.企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。

2.初始确认原则

3.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目（应收利息/应收股利）进行处理。

三、金融资产的后续计量

（一）以摊余成本计量的金融资产的会计处理（略）

（二）以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

科目：交易性金融资产（债权投资、股权投资）（“衍生金融工具”属此类）

【补充例题】（股权投资）

（1）2×16年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。

甲公司根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公司股票的合同现金流量特征，将乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（2）2×16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。

（3）2×16年6月30日，该股票市价为每股5.20元。

（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股4.80元。

（5）2×17年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元。

（6）2×17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

（7）2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。

假定不考虑其他因素。

【正确答案】

甲公司的账务处理如下（金额单位：元）

（1）2×16年5月6日，购入股票：

借：交易性金融资产——成本10 000 000

应收股利 150 000

投资收益　10 000

贷：银行存款　10 160 000

股票单位成本

＝10 000 000÷2 000 000

＝5（元/股）

（2）2×16年5月10日，收到现金股利：

借：银行存款 150 000

贷：应收股利　50 000

（3）2×16年6月30日，确认股票价格变动：

借：交易性金融资产——公允价值变动　 400 000

【（5.20－5.00）×2 000 000】

贷：公允价值变动损益 400 000

（4）2×16年12月31日，确认股票价格变动：

借：公允价值变动损益 800 000

【（4.80－5.20）×2 000 000】

贷：交易性金融资产——公允价值变动　 800 000

（5）2×17年5月9日，确认应收现金股利：

借：应收股利　200 000（40 000 000×0.5%）

贷：投资收益 200 000

（6）2×17年5月13日，收到现金股利：

借：银行存款 200 000

贷：应收股利 200 000

（7）2×17年5月20日，出售股票：

借：银行存款 9 800 000（4.90×2 000 000）

交易性金融资产——公允价值变动　 400 000

贷：交易性金融资产——成本10 000 000

投资收益 200 000

【补充例题】（债权投资）

（1）2×16年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元），另发生交易费用20 000元。

该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年末付息一次。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其他资料如下：

（2）2×16年1月5日，收到丙公司债券2×15年下半年利息20 000元。

（3）2×16年6月30日，丙公司债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）。

（4）2×16年7月10日，收到丙公司债券2×16年上半年利息。

（5）2×16年12月31日，丙公司债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）。

（6）2×17年1月10日，收到丙公司债券2×16年下半年利息。

（7）2×17年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。

假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

（1）2×16年1月1日，从二级市场购入丙公司债券：

借：交易性金融资产——成本　 1000 000（面值）

应收利息　20 000

投资收益　20 000

　贷：银行存款　 1 040 000

　（1 020 000＋20 000）

（2）2×16年1月5日，收到该债券2×15年下半年利息20 000元：

借：银行存款　20 000

　贷：应收利息　20 000

（3）2×16年6月30日，确认丙公司债券公允值变动和投资收益：

借：交易性金融资产——公允价值变动　 150 000

（1 150 000－1 000 000）

　贷：公允价值变动损益 150 000

借：应收利息　 20 000（1 000 000×4%÷2）

　贷：投资收益　20 000

（4）2×16年7月10日，收到丙公司债券2×16年上半年利息：

借：银行存款　20 000

　贷：应收利息　20 000

（5）2×16年12月31日，确认丙公司债券公允价值变动和投资收益：

借：公允价值动损益50 000

（1 100 000－1 150 000）

　贷：交易性金融资产——公允价值变动50 000

借：应收利息　20 000

　贷：投资收益　20 000

（6）2×17年1月10日，收到丙公司债券2×16年下半年利息：

借：银行存款　20 000

贷：应收利息　20 000

（7）2×17年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券：

借：银行存款　 1 180 000

　贷：交易性金融资产——成本 1 000 000

——公允价值变动　 100 000

　投资收益　80 000

3.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理（债权投资、股权投资）（见前述补充例题）