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【手写板】

第八章　金融资产和金融负债

【知识点1】金融资产的具体分类

年份

分值

2019—Ⅰ

1.5分

【单选题】甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为（）。（2019年）

A.其他货币资金

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

D.以摊余成本计量的金融资产

【答案】D

【解析】甲公司管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，合同条款规定在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，应该划分为以摊余成本计量的金融资产。

【知识点2】以摊余成本计量的金融资产的重分类

年份

分值

2019—Ⅰ

1分

【判断题】企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。（）（2019年）

【答案】√

【知识点3】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

年份

分值

2020—Ⅰ

10分

2018—Ⅰ

2分

2015

1分

【计算分析题】2019年至2020年，甲公司发生的与债券投资相关的交易或事项如下。

资料一：2019年1月1日，甲公司以银行存款5000万元购入乙公司当日发行的期限为5年、分期付息、到期偿还面值、不可提前赎回的债券。该债券的面值为5000万元，票面年利率为6%，每年的利息在次年1月1日以银行存款支付。甲公司将购入的乙公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

资料二：2019年12月31日，甲公司所持乙公司债券的公允价值为5100万元（不含利息）。

资料三：2020年5月10日，甲公司将所持乙公司债券全部出售，取得价款5150万元存入银行。不考虑相关税费及其他因素。

要求（“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目）：

（1）编制甲公司2019年1月1日购入乙公司债券的会计分录。

（2）分别编制甲公司2019年12月31日确认债券利息收入的会计分录和2020年1月1日收到利息的会计分录。

（3）编制甲公司2019年12月31日对乙公司债券投资按公允价值计量的会计分录。

（4）编制甲公司2020年5月10日出售乙公司债券的会计分录。（2020年）

【答案】（1）

借：交易性金融资产—成本5000

　贷：银行存款5000

（2）2019年12月31日

借：应收利息　300（5000×6%）

　贷：投资收益300

2020年1月1日

借：银行存款300

　贷：应收利息300

（3）

借：交易性金融资产—公允价值变动　100（5100-5000）

　贷：公允价值变动损益100

（4）

借：银行存款5150

　贷：交易性金融资产—成本5000

—公允价值变动100

　投资收益50

【多选题】下列各项关于企业交易性金融资产的会计处理表述中，正确的有（）。（2018年）

A.取得交易性金融资产的手续费，计入投资收益

B.处置时实际收到的金额与交易性金融资产账面价值之间的差额计入当期损益

C.该金融资产的公允价值变动计入投资收益

D.持有交易性金融资产期间享有被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益

【答案】ABD

【解析】选项C，交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益。

【知识点4】以摊余成本计量的金融资产

年份

分值

2018—Ⅰ

1.5分

2014

10分

【单选题】2017年1月1日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的3年期到期一次还本付息债券，作为债权投资进行核算，并于每年年末计提利息。2017年年末，甲公司按照票面利率确认应计利息590万元，利息调整的摊销额为10万元，甲公司2017年末对该债券投资应确认利息收入的金额是（）万元。（2018年改编）

A.580

B.600

C.10

D.590

【答案】A

【解析】因溢价购入该债券，初始确认时，债权投资——利息调整在借方，后续相应的摊销在贷方，所以2017年末确认利息收入的金额=590-10=580（万元）。

【计算分析题】甲公司2011年度至2013年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：

（1）2011年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为以摊余成本计量的金融资产核算，该债券面值总额为1000万元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。

（2）2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。

（3）2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日确认信用减值准备135.75万元。

（4）2013年1月1日，甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。

假定甲公司以摊余成本计量的金融资产全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：

（1）计算甲公司2011年度以摊余成本计量的金融资产的利息收入。

（2）计算甲公司2012年度以摊余成本计量的金融资产的利息收入。

（3）计算甲公司2013年1月1日出售以摊余成本计量的金融资产的损益。

（4）根据资料（1）至（4），逐笔编制甲公司以摊余成本计量的金融资产相关的会计分录。（“债权投资”科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示）（2014年改编）

【答案】

（1）甲公司2011年度以摊余成本计量的金融资产应确认的利息收入

=900×7.47%=67.23（万元）。

（2）2011年12月31日，以摊余成本计量的金融资产的摊余成本

=900×（1 7.47%）-1000×5%=917.23（万元）；

2012年12月31日以摊余成本计量的金融资产应确认的利息收入

=917.23×7.47%=68.52（万元）。

（3）甲公司2013年1月1日出售以摊余成本计量的金融资产的损益（投资收益）

=801-（900 17.23 18.52-135.75）=1（万元）。

（4）2011年1月1日：

借：债权投资——成本1000

　贷：银行存款900

　债权投资——利息调整100

2011年12月31日：

借：应收利息50（1000×5%）

债权投资——利息调整17.23

　贷：投资收益　67.23（900×7.47%）

借：银行存款　50

　贷：应收利息　50

2012年12月31日：

借：应收利息50（1000×5%）

债权投资——利息调整　18.52

　贷：投资收益　68.52（917.23×7.47%）

借：银行存款　50

　贷：应收利息　50

借：信用减值损失　135.75

　贷：债权投资减值准备　135.75

2013年1月1日：

借：银行存款801

债权投资——利息调整64.25

　（100-17.23-18.52）

债权投资减值准备　135.75

贷：债权投资——成本　1000

投资收益1

【知识点5】不同金融资产之间的重分类

年份

分值

2016

1分

【判断题】2015年12月31日，甲公司因改变持有目的，将原作为交易性金融资产核算的乙公司普通股股票重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（）（2016年改编）

【答案】×

【解析】企业只有在管理金融资产的业务模式发生变化时，才能将金融资产重分类。

【知识点6】金融资产和金融负债的初始计量

年份

分值

2016

2分

【多选题】企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（）。（2016年改编）

A.债权投资

B.其他债权投资

C.其他权益工具投资

D.交易性金融资产

【答案】ABC

【解析】选项D，取得交易性金融资产发生的交易费用应当记入“投资收益”科目借方。

【知识点7】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理

年份

分值

2015

1分

2014

1分

【单选题】下列各项资产的减值准备中，影响“其他综合收益”科目的是（）。（2015年改编）

A.应收账款

B.债权投资

C.其他债权投资

D.交易性金融资产

【答案】C

【解析】其他债权投资计提减值借记“信用减值损失”，贷记“其他综合收益”，选项C正确。

【单选题】下列关于不存在减值迹象的其他债权投资会计处理的表述中，正确的是（）。（2014年改编）

A.取得时发生的相关交易费用计入当期损益

B.将出售的剩余部分重分类为交易性金融资产

C.资产负债表日将公允价值变动额计入当期损益

D.将出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入当期损益

【答案】D

【解析】选项A，取得时发生的相关交易费用应计入其他债权投资初始入账价值中；选项B，企业只有在管理金融资产的业务模式发生改变时，才能将其重分类，出售金融资产并不表示其业务模式发生改变；选项C，资产负债表日将公允价值变动额计入其他综合收益，不影响当期损益。

【单选题】新华公司于2×13年1月1日从证券市场上购入M公司于2×12年1月1日发行的债券，根据其管理资产的业务模式，将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券期限为3年、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为6%。新华公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为2023.34万元，另支付相关交易费用40万元。2×13年12月31日该债券的公允价值为2000万元。新华公司购入的该项债券2×13年12月31日的摊余成本为（）万元。

A.1963.24

B.1981.14

C.2000

D.2063.34

【答案】B

【解析】新华公司购入以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值=（2023.34 40）-2000×5%=1963.34（万元）

2×13年12月31日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的摊余成本

=1963.34×（1 6%）-2000×5%=1981.14（万元）。