cpa资产负债表「cpa财管题型」

知识点详释

专题一　一般负债

知识点　短期借款

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。主要账务处理如下：

1.借入时：

借：银行存款

贷：短期借款

2.提取利息时：

借：财务费用

贷：应付利息

3.归还本息时：

借：短期借款

应付利息

贷：银行存款

知识点 以公允价值计量变动入当期损益的金融负债

　（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述

　1.交易性金融负债

满足以下条件之一的金融负债，应划分为交易性金融负债：

①承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购；

②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

③属于衍生工具。

2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

符合以下条件之一的，应直接指定为此类金融负债：

①该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况；

②企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

（二）交易性金融负债的会计核算

1.初始计量

以实际交易价格，即所收到或支付对价的公允价值为基础确定，交易费用列当期损益。

会计分录：

借：银行存款、存放中央银行款项或结算备付金

投资收益

贷：交易性金融负债――本金

2.后续计量

期末按公允价值口径调整其计价，相关分录如下：

（1）增值时

借：公允价值变动损益　

贷：交易性金融负债――公允价值变动

（2）贬值时：

借：交易性金融负债――公允价值变动

贷：公允价值变动损益

（3）计提利息费用时

借：投资收益

贷：应付利息

3.处置时

借：交易性金融负债――本金

――公允价值变动（也可能在贷方）

贷：银行存款

投资收益

公允价值变动损益（也可能在借方）

知识点　应付票据

（一）带息应付票据的会计处理

1.签发并承兑票据时：

借：材料采购

应交税费――应交增值税（进项税额）

贷：应付票据

2.6月30日、12月31日计提利息时：

借：财务费用

贷：应付利息

3.偿付票据本息时：

借：应付票据

应付利息

贷：银行存款

（二）不带息应付票据的会计处理

1.签发并承兑票据时：

借：材料采购

应交税费――应交增值税（进项税额）

贷：应付票据

2.偿付票款时：

借：应付票据

贷：银行存款

知识点　应付及预收账款

（一）应付账款

应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。

1.应付账款的入账时间

应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。

2.应付账款的入账金额

按将来的应付金额入账。

3.商业折扣、现金折扣对应收账款、应付账款的影响

（1）商业折扣与现金折扣的原理

折扣类型

原因

与收入的关系

与增值税的关系

与应收账款、应付账款的关系

会计处理

商业折扣

企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除

折扣后列收入

折后计税

按折后价款加计折扣计税额入应收、应付账款

无专门会计处理

现金折扣

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除

全款列收入

按全款计税

按全款价税列应收、应付账款

有专门的会计处理

（2）现金折扣的会计处理

业务

销售方

购买方

①赊销时

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费――应交增值税（销项税额）

借：库存商品

应交税费 ---应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

②折扣期内收款

借：银行存款

财务费用

贷：应收账款

借：应付账款

贷：银行存款

财务费用

【提示】在计算现金折扣时是否考虑增值税要看具体的题目条件，若题目中未做明确说明则一般默认是需要考虑增值税的。

③非折扣期收款

借：银行存款

贷：应收账款

借：应付账款

贷：银行存款

4.无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理

借：应付账款

贷：营业外收入

（二）预收账款

预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。

1.“预收账款”的双重性

企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。

在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入“应收账款”项目 ，如为贷方余额则列入“预收款项”项目 。如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。

2.“预收账款”的列报方法

根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额减去“坏账准备”记入“应收账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“预收款项”项。

　知识点　应交税费

（一）应交增值税

1.增值税的抵扣凭证

（1）增值税专用发票

（2）完税凭证

（3）收购免税农产品的收购凭证

2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理

（1）购入商品时

借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款　

（2）销售商品时

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（3）交纳增值税时

借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

3.一般纳税人的特殊会计处理

（1）购入免税农产品　

借：材料采购（收购免税农产品的按收购凭证的87%入账）

应交税费——应交增值税（进项税额）

（收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税）

贷：银行存款

2）视同销售的会计处理

业务范围

会计处理

①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红

②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资

③将自产的、委托加工的物资

和购买的物资用于捐赠

④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费

A.业务①②④的会计分录

借：应付利润①

长期股权投资②

应付职工薪酬④

贷：主营业务收入或 其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

　（按计税价计算销项税额）

同时结转成本：

借：主营业务成本或其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品或原材料

如果涉及消费税的还需如下分录：

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目

B.当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：

借：营业外支出

存货跌价准备

贷：库存商品（账面余额）

应交税费——应交增值税（销项税额）

　（按计税价计算销项税额）

——应交消费税

　（按计税价计算消费税额）

【备注】

将自产的、委托加工的物资用于在建工程

C.当自产的、委托加工的物资用于在建工程时：

借：在建工程

存货跌价准备

贷：库存商品（账面余额）

应交税费——应交消费税

　（按计税价计算消费税额）

（3）进项税额不予抵扣的会计处理

业务范围

会计处理

①将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费

②将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目

③因企业管理不善造成存货盘亏时其进项税额不予抵扣

借：应付职工薪酬①

待处理财产损溢③

存货跌价准备

贷：库存商品（按账面成本结转）

或原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（4）转出多交或少交增值税

①转出少交增值税

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税

②转出多交增值税

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

4.小规模纳税人的会计处理

（二）应交消费税

1.一般会计处理

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

2.特殊会计处理

（1）用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。

①用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面

A.借：长期股权投资

贷：主营业务收入或其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）

B.同时结转成本：

借：主营业务成本或其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品或原材料

C.计算应交消费税

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

②用应税消费品用于在建工程时

借：在建工程

存货跌价准备

贷：库存商品（账面余额）

应交税费——应交消费税

（按计税价计算消费税额）

（2）委托加工应税消费品

①如果收回后直接销售或用于非应税消费品的再加工

由受托方代交的消费税计入加工物资的成本：

借：委托加工物资

贷：银行存款或应付账款

②如果收回后再加工应税消费品然后再出售

A.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方：

借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款

B.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费——应交消费税”的贷方：

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

C.最后，再补交其差额即可。

（三）其他应交税费

　知识点　其他流动负债

（一）应付利息

应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、分期付息到期还本的企业债券、带息应付票据及短期借款等应支付的利息。

利息计提的一般会计分录如下：

借：财务费用

在建工程

研发支出

贷：应付利息

利息偿付时：

借：应付利息

贷：银行存款

（二）应付股利

应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。

企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。

只有经过股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润作如下处理：

借：利润分配

贷：应付股利

实际支付股利或利润时：

借：应付股利

贷：银行存款

（三）其他应付款

其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。

知识点　长期借款

（一）借入时

借：银行存款

贷：长期借款

（二）每年计算利息费用时

借：在建工程、财务费用或制造费用

贷：应付利息

长期借款——应计利息

（三）归还借款时

借：长期借款

在建工程、财务费用或制造费用

贷：银行存款

知识点　应付债券

（一）一般公司债券

1.公司债券的发行价格

三种发行价的认定

税费种类

费用归属

资源税

1.将应税资源作为产品销售时，资源税计入“税金及附加”；

2.将应税资源自产自用时，资源税计入：

①生产成本

②制造费用

3.收购未税矿产品时，代扣代缴的资源税计入“材料采购”

土地增值税

1.税金及附加（房地产业）

2.固定资产清理（连同土地使用权一并清理房屋建筑物）

3.挤入“营业外收入、支出”（处置土地使用权）

房产税、车船税、印花税、土地使用税

计入“税金及附加”

【注】只有“印花税”通常不通过“应交税费”。

城市维护建设税和教育费附加的比较

作为流转税的附加税计入“税金及附加”

耕地占用税

在建工程

【注】不通过“应交税费”

所得税

见所得税章节讲解

条件

当市率大于面率时

当市率小于面率时

当市率等于面率时

发行价格

折价

溢价

平价

【规律总结】

分次付息到期还本债券

折价

每期实际利息费用>票面利息 差额追加本金直至面值；

每期的利息费用和摊余成本呈上升态势。

溢价

每期实际利息费用<票面利息 差额冲减本金直至面值；

每期的利息费用和摊余成本呈下降态势。

到期一次还本付息债券

每期的利息费用和摊余成本呈上升态势

【理论总结】

1.会计处理原则

①企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为其他权益工具。

在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

②对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同；

2.一般会计分录

A.发行时

借：银行存款

应付债券——可转换公司债券（利息调整）

（倒挤认定，也可能记贷方。）　

贷：应付债券——可转换公司债券（面值）

其他权益工具（按权益成分的公允价值）

（该债券的发行价－未来现金流量按普通债券市场利率的折现）

B.转股前的会计处理同普通债券；

C.转股时：

借：应付债券——可转换公司债券（面值）

应付债券——可转换公司债券（利息调整）

（折价记贷方溢价记借方）

其他权益工具（当初的权益成分公允价值）

贷：股本

资本公积——股本溢价

现金（不足一股支付的现金部分）

知识点　或有事项的确认和计量

1.预计负债的确认和计量

2.或有资产、或有负债的披露原则

3.待执行合同的会计处理

4.重组事项形成的预计负债处理

知识点　职工薪酬

1 职工薪酬的范围

2.短期薪酬的会计处理原则

3.非货币性福利的会计处理原则

4.带薪缺勤的会计处理原则

5.离职后福利的会计处理原则

6.辞退福利的会计处理

借：管理费用

贷：应付职工薪酬

知识点　股份支付

1.股份支付的工具类型

2.权益结算股份支付的会计处理

（1）换取职工服务的股份支付

（2）换取其他方服务的股份支付

3.现金结算股份支付的会计处理

4.可行权条件的种类

5.股份支付的一般会计处理

6.回购股份用于职工期权激励的会计处理

7.集团股份支付的会计处理