应付债券 可转换债券 「应付短期债券」

#现金为王的财务思维#

一、一般公司债券

1.公司债券的发行价格

条件

当市率大于面率时

当市率小于面率时

当市率等于面率时

发行价格

折价

溢价

平价

2.一般会计分录

（1）发行债券时：

借：银行存款

应付债券——利息调整 （折价时）

贷：应付债券——面值

应付债券——利息调整（ 溢价时）

债券 发行费用，冲溢价、追折价。

（2）每年计提利息费用时

借：财务费用或在建工程（期初债券的 摊余成本×市场利率×当期期限）

贷：应付债券——应计利息（债券 票面价值×票面利率×当期期限）[到期一次还本付息] 或应付利息[分次付息到期还本]

应付债券——利息调整（ 倒挤，也可能记借方）

（3）到期时

借：应付债券——债券面值

——应计利息或应付利息

贷：银行存款

分次付息到期还本债券

折价

每期实际利息费用＞票面利息à差额追加本金直至面值； 每期的利息费用和摊余成本呈上升态势。

溢价

每期实际利息费用＜票面利息à差额冲减本金直至面值； 每期的利息费用和摊余成本呈下降态势。

到期一次还本付息债券

每期的利息费用和摊余成本呈上升态势

二、可转换公司债券

1.会计处理原则

①企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为 应付债券，将权益成分确认为 其他权益工具。

在进行分拆时，应当先对负债成分的 未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额 扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的 相对公允价值进行分摊。

②对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。

2.一般会计分录

A.发行时

借：银行存款

应付债券——可转换公司债券（利息调整）（ 倒挤认定，也可能记贷方）

贷：应付债券——可转换公司债券（面值）

其他权益工具（按权益成分的公允价值）（ 该债券的发行价－未来现金流量按普通债券市场利率的折现）

B.转股前的会计处理 同普通债券；

C.转股时：

借：应付债券——可转换公司债券（面值）

应付债券——可转换公司债券（利息调整）（ 折价记贷方溢价记借方）

其他权益工具（当初的权益成分公允价值）

贷：股本

资本公积——股本溢价

现金（ 不足一股支付的现金部分）

企业发行 附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的 利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的 差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。

充实自己，才能望得更远

【例题.多选题】下列有关一般公司债券计量的说法，表述不正确的有（）。

A发行一般公司债券，应通过“应付债券”科目核算，并下设“面值”、“利息调整”和“应计利息”等明细。

B一般公司债券应按照面值与票面利率计算确定的债券利息费用，区分不同情况，通过"在建工程”、＂财务费用”等科目核算

C对于到期一次还本付息的债券，其应付未付的利息应单独核算，不影响债券账面价值

D一般公司债券的溢价折价金额初始确认是记入“应付债券——利息调整”明细，并分期摊销

『正确答案』BC

『答案解析』选项B，一般公司债券应按照实际利率法确定的债券利息费用，区分不同情况，通过“在建工程”、“财务费用”等科目核算；选项C，到期一次还本人付息的情况下，应付未付利息应在“应付债券——应计利息”中核算，直接构成应付债券的账面价值。

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