金融资产和金融负债会计分录「负债和金融负债」
【导引】金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
一般来说，金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，也可能包括一些尚未确认的项目。
第一部分 金融资产的核算
一、金融资产概述
（一）金融资产的范围
企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
（二）金融资产的分类
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类∶
1、以摊余成本计量的金融资产；
2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（三）金融资产计量
1、初始计量
金融资产初始计量时，按公允价值计量。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用计入当期损益；其他类别的相关交易费用计入初始确认金额。
应收账款包含重大融资成份或不考虑不超过一年的合同中的融资成份的，按交易价格进行初始计量。
2、后续计量
对不同类别的金融资产，分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入当期损益、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益进行后续计量。
3、实际利率法
采用“实际利率法”将该金融资产预计未来现金流量，折现为该金融资产的账面余额。
贴现率即“年金现值系数”。
按票面利率计算的利息×（1 r）-1 (按票面利率计算的利息 本金）×（1 r）-n=初始入账金额
（∑按票面利率计算的利息 本金）-n=初始入账金额
摊余成本=金融资产初始确认的金融-累计摊销-累计信用减值准备
=初始摊余成本-按实际利率计算的利息-现金流入（按票面利率计算的利息）
二、以摊余成本计量的金融资产的会计核算
“摊余成本计量的金融资产”以收取合同现金流量为目标（本金及其利息）。
——金融机构发放的固定利率的贷款、普通债券、具有一定信用期限的应收账款。
（一）会计科目设置
债权投资、信用减值准备、信用减值损失、应收账款、贷款。
债权投资——成本
——利息调整
——应付利息（到期一次还本付息时使用该科目）
（二）“到期还本，分期付息”的账务处理
1、取得金融资产
借：债权投资——成本
应收利息（包含的“已到付息期但尚未领取的利息”）
贷：银行存款
债权投资——利息调整（差额）
2、资产负债表日
借：应收利息（按票面利率计算的应收利息）
债权投资——利息调整
贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算的利息）
3、收到利息额时
借：银行存款
贷：应收利息
3、出售债权投资
借：银行存款
贷：债权投资——成本
——利息调整（或借记）
投资收益（或借记）
同时，结转信用减值准备。
（三）“到期一次还本付息”的账务处理
到期一次还本付息的债权投资，资产负债表日，确认利息收入时，使用“债权投资——应计利息”科目。
借：债权投资——应计利息（按票面利率计算的应收利息）
——利息调整
贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算的利息）
二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
既以收取合同现金流量为目标（本金及其利息），又以出售该金融资产为目的。
公允价值进行后续计量；
采用实际利率法计算的该金融资产的利息，计入当期损益；
公允价值变动损益计入“其他综合收益”（资产减值损失和汇兑损益除外），终止确认时，从其他综合收益中转出，计入当期损益。
（一）会计科目设置
其他债权投资——成本
——利息调整
——公允价值变动
（二）账务处理
1、取得金融资产
借：其他债权投资——成本（金融资产投资面值）
应收利息（包含的“已到付息期但尚未领取的利息”）
贷：银行存款（实际支付的金额）
其他债权投资——利息调整（差额 或借记）
2、资产负债表日
（1）分期付息，一次还本的债券投资
借：应收利息（按票面利率计算的应收利息）
其他债权投资——利息调整（差额 或贷记）
贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算的利息）
（2）一次还本付息的债券投资
借：其他债权投资——应计利息（按票面利率计算的应收利息）
其他债权投资——利息调整（差额 或贷记）
贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算的利息）
3、资产负债表日，公允价值变动
公允价值高于账面价值时
借：其他债权投资——公允价值变动
贷：其他综合收益——其他债权公允价值变动
公允价值低于账面价值时，做相反有会计分录。
4、计提减值准备时
借：信用减值损失
贷：其他综合收益——信用减值准备
5、出售债权投资
（1）从其他综合收益中转出公允价值变动累计变动额
借：其他综合收益——其他债权公允价值变动
——信用减值准备
贷：投资收益
（2）收到出售款项时
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：债权投资——成本
——应付利息
债权投资——利息调整（或借记）
投资收益（或借记）
三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
除以上两类金融资产以外的金融资产。
——股票、基金、可转换债券。
（一）会计科目设置
交易性金融资产、应收股利、应收利息、公允价值变动损益
交易性金融资产——成本
——公允价值变动
（二）账务处理
1、取得金融资产时
借：交易性金融资产——成本（公允价值）
投资收益（交易费用）
应收股利/应收利息（包含的“已到付息期但尚未领取的利息”）
贷：银行存款
2、持有期间收到现金股利，收到分期付息，一次还本的债券利息，收到已宣告发放的利息等
借：银行存款、库存现金、应收股利、应收利息
贷：投资收益
3、资产负债表时，公允价值变动
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
公允价值低于账面价值的差额，做相反的会计分录。
4、出售该金融资产
借：银行存款
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益（差额 或借记）
第二部分 金融负债的核算
一、金融负债概述
（一）金融负债
金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：
（1）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。
（2）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。
（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。
（二）金融负债的计量
初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关资产费用计入当期损益；其他类别的金融负债相关交易费用应当计入初始确认的金额。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值进行后续计量；其他金融负债，除特殊规定外，应当按照摊余成本进行后续计量。
二、会计科目的设置
交易性金融负债、公允价值变动损益、应付债券。
应付债券——面值
——利息调整
三、账务处理
（一）公允价值计量的金融负债
1、初始发行债券时
借：银行存款
贷：交易性金融负债
2、资产负债表日公允价值变动及利息费用
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融负债
借：财务费用
贷：应付利息
3、债券到期时
借：财务费用
贷：应付利息
借：交易性金融负债
应付利息
贷：银行存款
公允价值变动损益
（二）摊余成本计量的金融负债
1、初始发行债券
借：银行存款
应付债券——利息调整
贷：应付债券——面值
2、确认、结转利息
借：在建工程、固定资产等（发行价与实际利率计算的金额）
贷：应付利息（按票面利率计算的应付利息）
应付债券——利息调整
3、支付利息时
借：应付利息
贷：银行存款
4、债券到期兑付
借：应付利息
应付债券——面值
贷：银行存款