在连续编制合并会计报表的情况下,上期已抵消分录「合并报表第二年抵消分录」
合并报表在中级会计实务考试中是每年必考的一道综合题，涉及长期股权投资和合并报表的调整抵消分录，本文总结了考试的有关分录，方便学员进行复习备考，考试的一般套路，都是先达到控制，个别报表怎么做，再是合并报表的调整和抵消。
• 1、取得长期股权投资时的分录（第5章长投）
• 第一，发行股票方式取得：
• 借：长期股权投资（公允价值=股数*市价）
• 贷：股本（面值）
• 资本公积
• 第二，直接银行存款取得
• 借：长期股权投资（公允价值等于贷方银行存款）
• 贷：银行存款
• 2、计算商誉和少数股东权益
• 第一，购买日子公司公允价值和账面价值相等。
• 商誉=合并成本（也就是初始长投金额）-可辨认净资产账面价值（等于公允）*母公司持股比例80%（假定持股80%）
• 少数股东权益=购买日子公司可辨认净资产账面价值*少数股东持股比例20%
• 第二，购买日子公司公允价值和账面价值不等。
• 商誉=合并成本（也就是初始长投金额）-子公司购买日可辨认净资产公允价值*母公司持股比例80%（假定）
• 子公司购买日可辨认净资产的公允价值=账面价值 评增值-评估减值（假定不考虑所得税）
• 少数股东权益=购买日子公司可辨认净资产公允价值*少数股东持股比例20%
3、与合并报表有关分录-购买日调整抵消分录
• 1、评估增值减值（调整分录）
• 借：存货
• 固定资产
• 贷：资本公积
• 假定不考虑所得税。
• 2、抵权益（抵消分录）
• 借：股本
• 资本公积（调整后的资本公积考虑评估增值）
• 盈余公积
• 未分配利润
• 商誉（合并成本—购买日可辨认净资产公允价值*持股比例）
• 贷：长期股权投资
• 少数股东权益（购买日可辨认净资产公允价值*少数股东%）
购买日可辨认净资产公允价值=上面分录借方股本 调整后的资本公积 盈余公积 未分配利润。（借方4个所有者权益科目之和）
4、购买日年末调整抵消分录
• 1、评估增值减值（调整分录）照抄购买日
• 借：存货
• 固定资产
• 贷：资本公积
• 2、评估增值减值的后续变动（调整分录）
• 借：营业成本
• 贷：存货（存货增值*出售比例）
• 借：管理费用
• 贷：固定资产——累计折旧
• 3.计算调整后的子公司净利润
• 调整后净利润=子公司账面净利润—后续变动（评估增值后续变动对净利润影响）
• 4.计算调整后子公司的未分配利润
• 期末未分配利润=期初未分配利润 调整后净利润-子公司提取盈余公积-子公司向股东分配的股利
• 5.成本法转权益法（三补一调，考试一般考前两个）
• 借：长期股权投资（调整后净利润*母公司持股比例）
• 贷：投资收益
• 借：投资收益
• 贷：长期股权投资（子公司分红*持股比例）
• 借：长期股权投资
• 贷：其他综合收益（其他综合收益*持股比例）
• 借：长期股权投资
• 贷：资本公积（其他资本公积*持股比例）
• 6.计算调整后的长投
• 调整后的长投=期初长投金额 成本法转权益法影响的长投（三补一调）
• 7.抵权益
• 借：股本
• 资本公积（调整后的资本公积）
• 盈余公积
• 未分配利润（调整后的未分配利润）
• 商誉（调整后的长投—自购买日开始持续计算可辨认净
资产公允价值*持股比例）
• 贷：长期股权投资（调整后的长投）
• 少数股东权益（自购买日开始持续计算可辨认净资产
公允价值*少数股东%）
• 8.抵损益
• 借：投资收益（调整后净利润*母公司持股比例）
• 少数股东损益（调整后净利润*少数股东持股比例）
• 未分配利润——年初
• 贷：提取盈余公积（子公司）
• 向股东分配股利（子公司）
• 未分配利润——年末（抄抵权益的借方）
5、内部交易的抵消处理
存货内部交易第一年，
• 借：营业收入（内部售价）
• 贷：营业成本
• 借：营业成本
• 贷：存货（内部加价*未出售比例）
• 借：存货-存货跌价准备
• 贷：资产减值损失
存货内部交易第二年，
• 借：未分配利润——年初
• 贷：营业成本（加价*未出售比例）
• 借：营业收入（本年售价）
• 贷：营业成本
• 借：营业成本
• 贷：存货
• 借：存货-存货跌价准备
• 贷：未分配利润-年初
• 再考虑本年存货跌价准备情况（难点，不涉及第二年）
固定资产内部交易第一年，
• 第一，商品卖固定资产
• 借：营业收入1000
• 贷：营业成本800
• 固定资产——原价200（商品卖固定资产）
• 第二，固定资产卖固定资产
• 借：资产处置收益200
• 贷：固定资产——原价200
• 借：固定资产-累计折旧200/5/2
• 贷：管理费用
固定资产内部交易第二年，
借：未分配利润——年初200
• 贷：固定资产——原价200
• 借：固定资产-累计折旧200/5/2
• 贷：未分配利润——年初
• 借：固定资产——累计折旧200/5
• 贷：管理费用
无形资产内部交易第一年，
• 借：资产处置收益200
• 贷：无形资产——原价200
• 借：无形资产-累计摊销200/5/2
• 贷：管理费用
无形资产内部交易第二年，
• 借：未分配利润——年初200
• 贷：无形资产——原价200
• 借：无形资产-累计摊销200/5/2
• 贷：未分配利润——年初
• 借：无形资产-累计摊销200/5
• 贷：管理费用
债权债务内部交易抵消第一年，
• 借：应付账款
• 贷：应收账款
• 借：应收账款-坏账准备
• 贷：信用减值损失
债权债务内部交易抵消第二年，
• 债权债务继续存在，
• 借：应付账款
• 贷：应收账款
• 借：应收账款-坏账准备
• 贷：未分配利润——年初
• 借：应收账款——坏账准备
• 贷：信用减值损失（或相反）
• 第二年收回，
• 借：应收账款-坏账准备
• 贷：未分配利润——年初
• 借：信用减值损失
• 贷：应收账款-坏账准备
其他债权债务抵消分录，
• 借：应付债券
• 贷：债权投资
• 借：投资收益
• 贷：财务费用
• 借：其他应付款——应付利息
• 贷：其他应收款——应收利息