债务重组10%「债务重组案例」
本章属于比较重要章节，在历年考试中既考察客观题，又考察主观题，平均分值在4~6分左右。
一、债务重组定义
债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的债权和债务，
不包括合同资产、合同负债、预计负债，
但包括租赁应收款和租赁应付款。
与旧准则相比，不再强调在债务人发生财务困难的背景下进行，
也不论债权人是否作出让步，
只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的定义。
债务重组中涉及的债权、重组债权、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》
通过债务重组形成企业合并的， 适用《企业会计准则第20号——企业合并》
债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，
或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入
应当按照权益性交易的有关规定处理，不属于权益性交易的部分仍确认债务重组损益。
三、债务重组的方式
债务重组主要有以下几种方式：
（1）以资产清偿债务。
（2）将债务转为权益工具。
（3）修改其他条款。
例如，调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款，形成重组债权和重组债务。
（4）以上三种方式的组合。
第二节 债务重组的会计处理按照金融工具确认计量以及金融资产转移相关规定进行判断，债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权，债务人在债务的现时义务解除时终止确认债务。
对于在报告期间已经开始协商、但在报告期资产负债表日后的债务重组，不属于资产负债表日后调整事项。
一、以资产清偿债务或将债务转为权益工具
债权人受让金融资产
金融资产初始确认时应当以其公允价值计量，金融资产初始确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。
（1）受让资产为交易性金融资产的：
借：交易性金融资产（交易性金融资产的公允价值）
坏账准备投资收益（差额）
贷：应收账款
借：投资收益（交易费用）
贷：银行存款
（2）受让金融资产为其他类别的：
借：其他权益工具投资等（金融资产的公允价值＋交易费用）
坏账准备
投资收益（差额）
贷：应收账款
银行存款（交易费用）
债权人受让非金融资产
债权人初始确认受让的金融资产以外的资产时，应当按照按放弃的债权公允价值加直接相关费用确定；放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。
借：库存商品/固定资产/无形资产等
应交税费——应交增值税（进项税额）
坏账准备
投资收益（放弃债权的公允价值与账面价值的差额）
贷：应收账款
银行存款（支付的直接相关税费）
【提示】债务人以对联营企业、合营企业的股权投资抵偿债务的，也属于此类：
借：长期股权投资（放弃债权的公允价值＋直接相关税费）
坏账准备
投资收益（放弃债权的公允价值与账面价值的差额）
贷：应收账款
银行存款（支付的直接相关税费）
债权人受让非金融资产
债权人初始确认受让的金融资产以外的资产时，应当按照按放弃的债权公允价值加直接相关费用确定；放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。
如果是对子公司的投资，应区分同控和非同控，按专题8的相关原则进行处理。
①债务重组形成同一控制下的企业合并：
借：长期股权投资（被合并方所有者权益相对于最终控制方合并报表账面价值的份额＋最终控制方收购被合并方形成的商誉）
坏账准备
贷：应收账款
资本公积——资本溢价（或股本溢价，可能在借方）
②债务重组形成非同一控制下的企业合并：
借：长期股权投资（放弃债权的公允价值）
坏账准备
投资收益（放弃债权的公允价值与账面价值的差额）
贷：应收账款
二、修改其他条款
对于债权人，应当整体考虑是否对全部债权的合同条款做出了实质性修改，从而决定是否应对原债权终止确认。
发生实质性修改
终止确认原债权，并按照修改后的条款以公允价值初始计量新的金融资产，新金融资产的确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。
借：应收账款等（新确认金融资产公允价值）
坏账准备
投资收益（差额）
贷：应收账款等（原金融资产余额）
未发生实质性修改
继续以原金融资产分类进行核算。对于以摊余成本计量的债权，债权人应当重新计算该重组债权的账面余额（将重新议定的合同现金流量按原实际利率折现确定），并将相关利得或损失记入“投资收益”科目。
修改或重新议定合同所产生的成本或费用，调整重组债权的账面价值，并在剩余期限内摊销。
重组债务未来现金流量现值与原债务的剩余期间现金流量现值之间的差异超过10%，则意味着新的合同条款进行了“实质性修改”，有关现值的计算均采用原债务的实际利率。