财报课第十二周模拟题「资产负债表预算编制」

今天我们一起看资产负债表的右端的上部分，即负债端。

先把非流动负债的尾巴解决。理解这两个会计科目的关键是理解“递延”。递延所得税负债以及资产端的递延所得税资产，是因为公司会计按照财政部规则计算的收入和费用，与税务部门按照国家税务局规则计算的收入和费用之间存在差异，带来所得税数字上的计算差异。如果这个差异是暂时性的（只是所得税在不同年份缴纳的差异），则归入递延所得税负债或者递延所得税资产。

税务局比企业算的利润多，产生递延所得税资产（提前交税了，将其视为预存在税务局的资产）；反之，税务局比企业计算的利润少，产生递延所得税负债（拖后交税了，将其视为欠税务局的钱）。

我这里举个例子，某公司今年税前利润1个亿，其中费用支出有个招待费用，公司今年的营业收入只有3个亿，但是招待费用就有5000万。公司认为应该按照1个亿的净利润计算应缴纳的所得税。但实税务局认为你的招待费用在营业收入的比例不能超过5%，也就是1500万，所以计算所得税的时候就按照1.35亿计算。那么在公司看来，今年多交税了，就形成了递延所得税资产。明年的时候，假设业务规模不变，招待费用只有500万，但是按照规定可以报1500万，那么就可以对冲一部分明年应缴纳的税款。

备注：案例仅用于说明原理，数据及比例不具备实操性。

需要说明的是递延所得税资产和递延所得税负债不能对冲，所以在企业的财报上两个会计科目都有不小的数字。一个项目后续的税款需要对冲的时候，只能是什么项目产生的递延（资产或者负债）。

因为现金是有时间价值的，对股东有利的是递延所得税负债，而不是递延所得税资产。递延所得税负债的存在，意味着推迟纳税，相当于公司得到税务局一笔无息贷款。而递延所得税资产则意味着资金被税务局占用，是对股东价值不利的。

在财务报表中，海螺水泥对于递延所得税资产是这么解释的：递延所得税资产与递延所得税负债分别根据可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异确定。暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，包括能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减。递延所得税资产的确认以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。

说到底，递延所得税资产和递延所得税负债是会计和税务在实操中差异性引起的记账现象。

第二个、短期借款。短期借款是指企业根据生产经营的需要，从银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内的各种借款，包括生产周转借款、临时借款等。

短期借款的的利率一般比较高，且偿还时间短，所以这个会计项目一般规模比较小。如果公司的短期借款规模很大，或者在货币资金充裕的情况下，借了很多短期借款，就要弄清楚是怎么回事。

第三个、应付账款和合同负债。

应付账款是用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项，这个很好理解。

合同负债 ，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。企业在向客户转让商品之前，如果客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价的权利，则企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，将该已收或应收的款项列示为合同负债。

除了这两个科目，还有一个应付票据，也是应付类。

在资产端有个应收和预付，在负债端有个应付和合同负债。这四个科目都是企业在和上下游业务往来的时候因为取得商务（服务）和支付现金时间不一致产生的项目。

这里其实涉及到一个企业在产业链中地位的问题，是自己免费占用别人的资金，还是自己的资金被别人占用。企业在上下游的地位既取决于产品的竞争力，也取决于企业的业务管理

第四个、应付职工薪酬。 应付职工薪酬，包括职工的工资、奖金、保险、公积金、福利（货币或非货币）、工会经费、职工教育经费、辞退补偿等。其中付给一线员工的，计入生产成本；付给车间管理人员的，计入制造费用；付给企业管理人员的，计入管理费用；付给销售人员的，计入销售费用；付给在建工程相关人员的，计入在建工程。

这个没什么好讲的。

第五个、应交税费。应交税费是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照现行税法规定，采用一定的计税方法计提的应交纳的各种税费。

应交税费包括企业依法交纳的增值税、消费税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代收代缴的个人所得税等。

第六、其他应付款。其他应付款是指与企业的主营业务没有直接关系的应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金、职工未按期领取的工资等。

这个项目也很简单，大家感兴趣可以通过检索查看一下具体的内容。

第七个、一年内到期的非流动负债。一年内到期的非流动负债是反映企业各种非流动负债在一年之内到期的金额，包括一年内到期的长期借款、长期应付款和应付债券。

字面意思，没什么好讲的，如果这个项目规模很大，我们就要关注企业的偿债能力。

第八个、长期借款。字面意思，没什么好讲的。

第九个、应付债券。应付债券是会计准则下的一个会计科目，用于核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。

这个项目我们要关注企业为什么融资，融资的目的是什么，资金的运用效果怎么样。我们还要关注企业的融资成本，在房地产行业控制融资的时候，融资渠道和融资成本极其重要。这点对于高杠杆行业尤其适用。

第十个、租赁负债。租赁负债，即承租人在租入资产确认使用权资产的同时确认租赁负债，不管是经营租赁还是融资租赁均要在资产负债表列示，它等于按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值。

第十一个、长期应付款。指对其他单位发生的付款期限在1年以上的长期负债，而会计业务中的长期应付款是指除了长期借款和应付债券以外的其他多种长期应付款。主要有应付补偿贸易引进设备款、采用分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产租赁费等。

第十二个、递延收益。递延收益是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用。递延收益应用的范围非常有限，主要体现在租赁准则和政府补助准则的相关内容中。

后面这些项目都比较简单，我们了解一下含义就可以，不影响我们分析财报。

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