金融工具 准则「金融工具准则2019解读」

目录

- - - - -

1. 准则的由来

2. 金融工具

3. 分类依据

4. 具体分类

5. 权益分类

6. 举例说明

7. 会计差错

8.说在最后

风险提示

文章内容源自本公众号及作者经验积累与实践操作，仅供参考，不具权威性。

本人未接受过任何财务培训，自学未成才。

金姐时常批评我会计水平太差；去年试着在一点通写了几篇会计后，也有童靴跟我说看了头疼，所以只得悻悻作罢。但是今年不仅证大爷很忙，财政部阿姨也很忙，2019年推新金融工具准则搞晕了不少人，2020年要推的新收入准则估计要搞死不少人。

今儿试着不说准则，大概瞅瞅新金融工具都有啥，肯定不严谨，看个乐儿就行了。

2017年3月31日，财政部修订发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（CAS22）、《企业会计准则第23号——金融资产转移》（CAS23）、《企业会计准则第24号——套期会计》（CAS24）等三项金融工具会计准则，随后，于2017年5月2日，财政部修订发布了《企业会计准则第37号——金融工具列报》（CAS37），以反映上述新金融工具准则的编号列示和披露方面的相应更新。

为啥修订？为了和国际接轨，显得更洋气一些，就像你买东西不去动批不去大红门，非去奥莱一样。新的金融工具准则与《国际财务报告准则第9号—金融工具》（IFRS9）趋同，堪称中国版的IFRS9。

为了针对不同类型企业分阶段实施的要求，沪深交易所下发了相应的通知：

在过渡衔接方面，除特定例外情况之外，CAS22CAS23应当予以追溯应用，但企业不需要提供前期金融工具分类和计量（含减值）的比较数据；除特定情况外，CAS24则采用未来适用法，CAS37不要求追溯调整，比较财务报表也无需追溯调整。

金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。资产嘛，就是能给企业带来经济利益的玩儿，比如现金、应收、股票、债券等等。负债可以简单粗暴理解为债券，权益工具大体就是股票。新金融工具准则主要说负债和权益。

官方的分类判断标准叫SPPI测试：

今天不说官方的，太晦涩，咱简单分析一下。

比如企业A发行了股票，B认购了股票。A的股本、资本公积就是权益工具，B的一坨交易性金融资产啥的就是金融工具。

然，长投不适用新金融工具准则。

比如企业A发行了债券，B认购了债券，A的应付债券就是金融负债，B的一坨债权投资啥的就是金融工具。

于B持有的金融工具是哪类，得看情况。

比如股票，有的价投大神买了后会长期持有不咋操作，有的牛散买了后会快进快出，也有的摇摆不定、拿拿分红，高抛低吸（实践中时常反之）。但股票获利的主要来源还是看买了再卖的出售收益。

再说债券，绝大多数的债券都有会利息，有按年付息的，也有到期一次还本付息的。（最近出现了负利率的债券，咱回再说）。比如B认购A公司的债券：面值100元，期限3年，票面利率5%，每年付息一次，到期还本。那么B每年可以收取利息5元，3年后收取105元。若不出意外，B有稳定的现金流量预期：葛优躺式的按部就班收本收息。OK。准则里所谓的业务模式可以粗暴分为三类了：

1.葛优躺吃利息

2.出售获利

3.出售 吃利息

1.以摊余成本计量的金融资产

还用上面那个债券说说摊余成本：面值100元，期限3年，票面利率5%，每年付息一次，到期还本。市场上实际的借款利率可能与票面利率不同，比如说市场上实际利率是10%，那么会导致2个问题：一呢，这债按票面利率肯定卖不出去，需要便宜点卖才有人买，所谓的折价发行；二呢，企业在记账的时候也肯定不能仅按照面值100元做了，会计上确认的实际成本，就是摊余成本。

想要确认为以摊余成本计量的金融资产，需要符合两个条件：

（1）持有目的（业务模式）就是为了葛优躺收本收息

（2）预期的现金流只有本金和利息。

这么看，一般的债券啊、应收账款都算是，用“债权投资”科目核算。2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

这个名字太长了，咱简称“公允进权益”。老准则里有个可供出售金融资产，和公允进权益有点像，但又不太一样。

想要确认为公允进权益的金融资产，需要符合两个条件：

（1）持有目的（业务模式）不确定：既可能葛优躺收本收息，又可能出售卖钱。

（2）如果有现金流量，那预期的现金流只能有本金和利息。

“预期的现金流只有本金和利息”不就是债么，为啥不是第一个？因为持有目的不同，债也是可以炒的。有些债的二级市场还挺活跃。那如果没有现金流的不就是权益类了么？对，所以这条得用“其他债权投资”或者“其他权益工具投资”科目核算。这个其他权益工具投资比较特殊，一会说。3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产这个名字太长了，咱简称“公允进损益”。按准则理解，如果金融资产划分不到前两种里面是，就踹到这个公允进损益。换言之，想要确认为公允进损益的金融资产，只需要1个条件：持有目的既不是明确的葛优躺收本收息，也不是明确的出售，用“交易性金融资产”科目核算。

其实吧，我猜测有两层意思：

（1）根据排列组合，业务模式里剩下了明确出售获利这一条，也就是投机炒作，交易性目的很明显，比如短线炒股、短线炒债。这类东西要放进去。

（2）老准则里，给四六不靠、目的不确定兜底是可供出售，但现在改成这个了。

总结一下，现在的金融资产的分类依据是业务模式，三种组合：

葛优躺收本收息

以摊余成本计量的金融资产

债权投资

葛优躺收本收息或出售获利

以公允价值计量且变动入其他综合收益的金融资产

其他债权投资

出售获利

以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产

交易性金融资产

实践中，咱们接触股权比较多，比如参股了某公司、买了别家上市公司的股票、并购了其他公司等等。股权是典型的权益，横跨了长投准则和金融工具准则。我试着捋捋啊

1.重大影响及以上

若根据协议安排、持股比例等综合因素判断，A持有B的股权达到了重大影响或以上的话，那必然是长投了，与B上市与否无关。

可能实施控制：成本法核算的长投

共同控制/重大影响：权益法核算的长投。

长投界定比较复杂，不仅仅和持股比例有关。比如，仅有不到2%的股权，但可以派董事，依然可以视为有重大影响。有兴趣的同学请看《持股比例低于20%的长投权益法》和《派出董事与利润“调节”》。

2.未达到重大影响

如果没达到重大影响，那股权基本就是新金融工具准则规范了，但需要区分是否是上市公司的股权。

若A持股B的股权仅有1万股，B是上市公司的话：

A计划出售（持有期限较短）：交易性金融资产

A计划长期持有：其他权益工具投资

若A持股B的股权仅有1万股，B不是上市公司的话：其他权益工具投资

为啥要区分上市公司非上市？我猜测原因包括公允价值的取得与出售时的流动性。貌似其他权益工具投资是个非交易性的股票。

总结一下，直接做个表吧：

重大影响：

≥重大影响

控制

成本法核算的长投

共同控制、重大影响

权益法核算的长投

没有重大影响：

＜重大影响

上市公司股权

短期出售

交易性金融资产

长期持有

其他权益工具投资

非上市公司股权

与期限无关

其他权益工具投资

扒了个中新药业的公告，揣测了一下新旧准则“重分类”的过程。

1、可供出售分类为公允进权益

变更前，中新药业可供出售金融资产账面价值1.49亿，核算项目包括天房发展、滨海能源、天津港、华东医药等9家公司的股权投资。新准则下，这些全部划分为公允进权益，作为非交易性权益工具核算，以“其他权益工具投资”报表科目列示。

可供出售Byebye了，估计是没想好出售不出售，扔进了其他权益工具投资。

2、部分银行短期理财产品转入公允进损益

变更前，中新药业其他流动资产中包含银行理财产品1.005亿，其中交易成立后不支持本金提前兑付的理财产品有两笔，合计金额0.88亿；支持本金提前兑付的理财产品0.125亿，为向农行购入的短期理财产品。

理财产品非常复杂，需要看合同。公司把可提前兑付本金的理财产品划分为公允进损益，以“交易性金融资产”报表科目列示。

3、持有至到期投资分类为公允进权益

变更前，中新药业持有至到期投资账面余额5.42亿，核算项目为债券投资（国债、公司债、金融债券等）。新准则下，5.27亿被划分为公允进权益的债权工具，在“其他债权投资”报表科目列示，并确认公允价值变动-1,937.86万，补提其他综合收益。

比较疑惑为啥没放进摊余成本里，目测是管理层持有目的（业务模式）的问题。

4、其他流动负债（融资回购业务）转入交易性金融负债

变更前，中新药业账面的其他流动负债余额2.34亿，性质为融资回购业务中的标准券——即从证券交易市场进行融资回购，将公司持有的长期债券进行质押，以回购标准券形式融入资金。

一直觉得自主变更会计政策和会计估计有必要审议披露，这国家规定变更的，似乎没太大必要。不过公司必须按照准则要求的时间实施啊！可别忘了！比如新金融工具准则需要再2019年1月1日实施，那么今年的一季报就应该准确体现了。如果一季报披露时理解错了的话，只能按照会计差错处理鸟。

会计差错1

会计差错2

会计准则有时为了保持逻辑的严谨，偶尔会出现艰涩难懂的非人类文字。字认识么？认识。知道说的啥么？不知道。等N久后弄明白点。。然后又糊涂了。

发现作者