债券发行手续费计入什么科目「企业经批准发行债券的利息支出」

案例概况

中国农业银行武汉某支行营改增后是增值税的一般纳税人，湖北如意公司2016年5月发行10亿元中期票据由中国农业银行武汉某支行承销，向湖北如意公司收取的财务顾问费、承销费等手续费340万元，如何开具发票并申报缴纳增值税？

税务分析

一、金融机构收取的债券承销费、财务顾问费属于直接收费金融服务

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）（附件：销售服务、无形资产、不动产注释 ）规定：直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。

根据以上规定， 金融机构向债券发行人收取的债券承销费、财务顾问费属于直接收费金融服务。

二、金融机构收取的直接收费金融服务费应按

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）（附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定）规定：直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。 。

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）（附件：销售服务、无形资产、不动产注释 ）第十五条规定，增值税税率：

（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。

（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。

（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。

根据以上规定，营改增试点纳税人收取债券发行的融资顾问费、手续费、咨询费等费用，应以提供直接收费金融服务收取的手续费等各类费用为销售额，按6%确定增值税销项税额。

三、收取债券发行的手续费等各类费用的发票开具

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）（附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定）规定：营改增试点纳税人收取债券发行人发行中期票据的融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，金融机构向债券发行人收取的的融资顾问费、手续费、咨询费等各类费用，可以开具增值税普通发票。

综上所述，中国农业银行武汉某支行向湖北如意公司收取的财务顾问费、承销费等手续费340万元，可以给湖北如意公司开具增值税普通发票，按6%确定增值税销项税额19.25（=340/（1 6%）*6%）万元。