股东放弃债权账务处理「股东转让股权后对转让前的债务」
问题描述:我们是外资公司。现在可能被内资企业收购,有两个问题咨询。
问题1:目前欠关联公司货款84万,欠股东借款2900万,合计2984万,但是2019年度可用弥补亏损额3500万,股东可以放弃2984万,是不是转成营业外收入,然后可以直接抵免年度累计亏损额?
问题2:注册资本和实收资本都是8700万元,净资产是-2500万元,转让公司价款500万元,在做了问题1的账务处理后,转让公司需要缴纳什么税种?税款大概是多少?
【解答】问题1:
从贵公司角度看,欠关联公司的货款和欠股东的借款,均为贵公司的债务,如果债权人自动或经过协商等放弃了债权,实际上属于债务重组。因此,贵公司应依照《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)确认债务重组所得。
对于债务重组所得的会计核算,根据新债务重组准则第四条规定,债务重组构成权益交易的,应当适用权益性交易的有关规定。债权人和债务人不构成权益性交易的债务重组相关损益。
对于贵公司依法确认的债务重组利得,属于企业所得税的应税收入,应和其他应税收入一起扣除税前扣除项目,得出应纳税所得额。贵公司如果存在可以依法税前弥补的亏损额3500万元,自然可以按照规定进行税前弥补亏损。
问题2:
转让公司,通常理解是股东转让被投资公司的股权,尤其是控股股东转让控股权。因此,问题2所问的问题,主要应该是针对转让股权的股东,对被转让的公司只是变更了股东,该公司不涉及股权转让的税务问题。
非上市公司的股权转让,通常会涉及到印花税和所得税,不会涉及到增值税,因为非上市公司不属于“金融商品转让”的征税范围。
1.印花税问题
(1)一般企业之间股权转让:由转让双方按万分之五的税率,适用“产权转移书据”税目缴纳印花税
政策规定:《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发〔1991〕155号)规定,财产所有权转移书据的征税范围是:经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据,以及企业股权转让所立的书据。适用税率按所载金额万分之五贴花。
(2)全国中小企业股份转让系统中企业股权转让(俗称新三板):由出让方按1‰的税率计算缴纳证券(股票)交易印花税
政策规定:财税〔2014〕47号文件规定,自2014年6月1日起,全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与股票所书立的股权转让书据,依书立时实际成交金额,由出让方按1‰的税率计算缴纳证券(股票)交易印花税。
2.所得税
(1)个人所得税
如果股东为自然人股东的,自然涉及到个人所得税。适用政策:《国家税务总局关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》的公告》(国家税务总局公告2014年第67号)。
按问题描述,该股东投资该企业是亏损的,最终是不会产生个人所得税税额的。
(2)企业所得税
如果股东为企业或其他组织等属于企业所得税纳税人的,转让股权就涉及到企业所得税。
根据问题描述,股东转让股权和债务重组均为损失。对于企业资产损失,可以依照《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号,以下简称25号公告)计算并确认可以税前扣除的金额,并按照25公告、国家税务总局公告2018年第15号和国家税务总局公告2018年第65号准备资产损失税前扣除证明资料,留存备查。由于存在关联交易,按照25号公告规定,只有满足“独立交易原则”的“向关联企业转让资产而发生的损失,或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失,准予扣除”,否则不得税前扣除。