中级经济师 第十三章 财政收入「财政库底目标余额管理在中级第几章」
（一）财政收入的含义及其分类
1.含义
财政收入，是指政府为履行其职能，实施公共政策和提供公共物品与服务的需要而筹集一切资金的总和。财政收入表现为政府部门在一定时期内所取得的货币收入。
财政收入是衡量一国政府财力的重要指标，政府在社会经济活动中提供公共物品和服务的范围和数量，在很大程度上取决于财政收入的充裕状况。
2.分类
（1）根据国际货币基金组织制定的《政府财政统计手册》的分类标准，政府收入分类如下表：
（2）我国《2022年政府收支分类科目》将政府一般公共预算收入科目分为税收收人、非税收入、债务收入和转移性收入四类。其中非税收入包括专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入、捐赠收入、政府住房基金收入和其他收入八款。
（3）衡量财政收入的不同口径
（二）财政集中度与宏观税负
1.财政集中度的概念：财政集中度，通俗地称为宏观税负，是指国家通过各种形式，从国民经济收支环流中截取并运用的资金占国民经济总量的比重。
2.衡量宏观税负的口径：从小到大分别是：
①税收收入占GDP的比重
②财政收入（一般预算收入）占GDP的比重；
③财政收入（一般预算收入）加政府性基金收入、国有资本经营预算收入、社会保障基金收入后的合计占GDP的比重。
【提示】到底多高的宏观税负水平是合理的，并没有一个统一的标准。需要结合一个国家在特定历史时期的政府职能与支出责任来讨论。
（三）税收的基本含义和基本特征
1.含义
税收已成为各国政府财政收入的最主要形式。
税收是国家为实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单位和个人的财富分配、强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
税收的内涵包括：
①税收的征收主体是国家，征收客体是单位和个人；
②税收的征收目的是为满足国家实现其职能的需要或者说是满足社会公共需要；
③税收征收的依据是法律，凭借的是政治权力，而不是财产权力；
④征税的过程是物质财富从私人部门单向地、无偿地转移给国家的过程；
⑤从税收征收的直接结果看，国家通过税收方式取得财政收入。
2.基本特征
（1）强制性
是指政府以社会管理者的身份，直接凭借政治权力，通过法律形式对社会产品实行强制征收。
（2）无偿性
指政府向纳税人进行的是无须偿还的征收。
这种元偿性特征体现在两方面：一是指政府获得税收收入后无须向纳税人直接付出任何报酬，二是指政府征到的税收不再直接返还给纳税人本人。
（3）固定性
税收的固定性是指国家通过法律形式预先规定了课税对象、税基及税率等要素。税收征纳双方必须按税法规定征税和纳税，双方都无权随意变更征纳标准。
【提示】税收的无偿性是税收本质的体现，它反映的是一种社会产品所有权、支配权的单方面转移关系，而不是等价交换关系。税收的元偿性是区分税收收入与其他财政收入形式的重要特征。
（四）拉弗曲线与征税的限度
拉弗曲线是对税率与税收收入或经济增长之间关系的形象描述，因其提出者为美国经济学家阿瑟·拉弗而得名。这一观点来自供应学派，产生于20世纪70年代，是对之前长期盛行的凯恩斯主义需求管理失效的一种回应。需求管理理论主张解决“滞胀”问题应该着眼于供给方面，主要是改善劳动及资本供给的数量和质量。
【提示1】低税率区，税收收入将随税率的增加而增加，但税收会对纳税人投资和工作的积极性产生影响，继续提高边际税率超过一定的限度，将对劳动供给和投资产生负刺激，进而抑制经济增长，使税基减小，税收收入下降。
【提示2】该曲线的基本含义是：保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件。拉弗曲线提示各国政府：征税有“禁区”，要注意涵养税源。
（五）税负转嫁的方式
1.含义：
税负转嫁是指纳税人在缴纳税款后，通过各种途径将税收负担全部或部分转移给他人的过程。也就是说最初缴纳税款的法定纳税人不一定是该税收的最后负担者。只要纳税人和负税人不是同一个人，便发生了税负转嫁。
税负转嫁的最后结果形成税负归宿（补：税负归宿表明全部税收负担最后是由谁来承担的）。
2.方式
（六）影响税负转嫁的因素
1.应税商品供给与需求的弹性
商品的供给与需求弹性是决定税负转嫁状况的关键因素。一般情况下，对商品流转额课征的税收不会出现完全转嫁或者完全不转嫁的情况，大多由纳税人和其他人各自负担一定的比例，比例的大小取决于课税商品的供给与需求弹性。
（1）如果需求弹性较大，供给弹性较小，则税负将主要由纳税人自己承担，商品不容易转嫁。
（2）如果需求弹性较小，供给弹性较大，税负将主要由他人负担，商品较易转嫁。
2.课税商品的性质
一般情况下：
（1）对生活必需品的课税，因对其消费是必不可少的，需求弹性小，税负容易转嫁。
（2）对非生活必需品课税，因对其消费不是必不可少的，需求弹性大，税负不易转嫁。
3.课税与经济交易的关系
一般情况下：
（1）与经济交易无关而直接对纳税人课征的税，是不容易转嫁的（如对企业征收所得税和对个人征收个人所得税）。
（2）通过经济交易过程而间接对纳税人征收的税，是比较容易转嫁的（如对商品征收的增值税、消费税）。
4.课税范围的大小
一般情况下：
（1）课税范围越广泛，越不容易对商品的购买者产生替代效应，使需求缺乏弹性，课税商品价格的提高变得比较容易，税负容易转嫁；
（2）课税范围越狭窄，越容易对商品的购买者产生替代效应，使需求具有弹性，课税商品价格的提高变得艰难，税负难以转嫁。
5.税负转嫁情况如何还与商品的竞争程度有关
【总结】一般来说，生活必需品，课税范围广泛的商品，竞争程度小的商品，需求价格弹性小、供给弹性大的商品，提高价格，收入增加，税负容易转嫁。
（七）国债的含义、种类和功能
1.国债的含义
（1）含义：国债即国家债务，通常是指一国中央政府作为主体，依据有借有还的信用原则取得的资金来源，是一种有偿形式的、非经常性的财政收入。
（2）特征：国债作为一种财政范畴，在历史上出现的时间比税收要晚些。其产生需要的条件：①在经济方面，社会存在较充裕的闲置资金和比较健全的信用制度。②在财政方面，国家财力不充裕，存在财政困难。国债具有自愿性、有偿性和灵活性的特征。
与私债相比，国债由于有政府信用的担保、风险小、又被称为“金边债券”。
【提示】人们对国债低风险的信任是建立在债权国谨守财政货币约束、经济结构合理、经济健康增长，从而具备应债能力的基础之上。假如债权国政府失去自我约束、经济结构僵化、增长乏力就会导致偿债风险加大，公债融资成本上升，并进而拖累经济增长。
2.国债的种类
3.国债的政策功能
（1）弥补财政赤字
财政赤字可以通过向中央银行借款、增加税收、发行国债方式弥补。
①向中央银行借款弥补赤字会造成中央银行货币供给增加，诱发或加剧通货膨胀。
②税收是按税法规定征收的，如果通过提高税率或增加新税种弥补赤字，会对经济发展带来不利影响。
③通过发行国债弥补赤字，产生的副作用较小。实质是将属于社会支配的资金在一定时期内让渡给国家使用，是社会资金使用权的单方面、暂时性转移；认购国债的资金基本是从社会运动中游离出来的闲置资金，一般不会导致通货膨胀，故通过举债以弥补财政赤字是当今世界各国的普遍做法。
（2）筹集建设资金
现代社会中，以国债资金来扩大建设规模是发行国债的重要目的之一。
（3）调节货币供应量和利率
国债是一种收入稳定，无风险或风险较低的投资工具，因此有“金边国债”之称。
政府发行的短期国债，流动性强，被称为“有利息的钞票”，短期国债的发行及买入和卖出，在不少国家中央银行通过在证券市场上买卖国债来调节货币供应数量和调节利率。
（4）调控宏观经济
（八）国债的负担与限度
1.国债负担
（1）认购者负担：国债发行应考虑债权人的应债能力。
（2）债务人负担（政府负担）：政府借债应考虑政府的偿债能力，量力而行。
（3）纳税人负担：不论国债资金的使用方向和使用效益如何，最终还要依赖税收来还债，成为纳税人的负担。马克思说国债是一种延期的税收。
（4）代际负担：如果国债资金运用不善，或者仅用于弥补财政赤字，留给后人的就只是净债务，严重影响后代人的生产与生活。
2.国债限度
衡量国债绝对规模有三个指标：
①国债余额，即历年累积债务的总规模
②当年发行的国债总额
③当年到期需还本付息的国债总额
（2）衡量国债相对规模有两大指标
（九）李嘉图等价理论
国债和税收都是政府取得收入的手段。
李嘉图等价定理认为，在某些条件下，政府无论用债券还是税收筹资，其效果都是相同的或者等价的，即税收和债务等价。
李嘉图认为发行国债会助长政府的浪费心理，认为国债是有害的，反对发行国债。李嘉图的观点是“国债有害论”。
随着国家干预主义的兴起，取而代之的是“国债有益论的观点”。主张发行国债的理由包括：国债可以弥补财政赤字；可以直接影响人们的消费和投资；可以为中央银行的公开市场业务提供更为广阔的回旋余地。通过国债为财政支出融资，与税收融资相比，会给债权人一种“财富有所增加的”幻觉，导致人们减少当期储蓄并增加消费，从而起到扩张社会总需求的效果。
（十）国债制度
国债制度一般由发行制度、偿还制度和市场交易制度构成。
1.国债发行制度
国债发行制度由国债发行条件和国债发行方式构成。
（1）国债发行条件
国债发行条件包括国债种类、发行日期、发行权限、发行对象等。
决定发行条件的关键是国债的发行方式。
（2）国债发行方式
国债发行方式主要有公募招标方式、承购包销方式、直接发售方式和“随买”方式。
2.国债偿还制度
我国选用的偿还方式主要有抽签分次偿还、到期一次偿还、转期偿还、提前偿还和市场购销法等方式。
①抽签分次偿还，是指在国债偿还期内分年度确定一定的偿还比例，由政府按国债券号码抽签对号，如约偿还本息，直至偿还期结束，全部国债券中签偿清为止的一种方式。
②到期一次偿还法：到期后按票面额一次全部兑付本息。
③转期偿还法：以新发行的国债来偿还原有到期国债本息的方法。
④提前偿还法：由政府提前偿还尚未到期的国债。
⑤市场购销法：政府在市场上按照国债行市，适时购进国债，以此在该债券到期前逐步清偿的一种方式。
3.国债市场制度
国债市场制度是指以国债为交易对象而形成的供求关系的总和。
（1）根据国债交易的层次，国债市场分为国债发行市场和国债流通市场两大部分。
①国债发行市场又称国债一级市场，主要参与者包括作为国债发行者的中央政府、发行中介机构和投资购买者。
②国债流通市场又称国债二级市场，是指已经发行的国债的交易场所，其基本职能是为国债投资者提供转让变现的机会。
（2）在证券交易所内进行的国债交易按国债交易成交订约和清算的期限划分，可以分为现货交易方式、回购交易方式、期货交易方式和期权交易方式。
①现货交易方式：证券交易中最古老的交易方式，也是国债交易方式中最普通、最常用的交易方式。
②回购交易方式：是指国债的持有人在卖出一笔国债的同时，与买方签订协议，约定一定期限和价格，将同笔国债再购回的交易活动。
③期货交易方式：以国债期货合约为交易对象的交易方式。
国债期货合约是买卖双方就将来某一特定时刻、按照某一特定价格、购买或出售某一特定数量的某一特定国债产品作的承诺。
期限、价格、数量和标的国债是国债期货合约中必不可少的四项基本要素。
④期权交易方式：交易双方为限制损失或保障利益而订约，同意在约定时间内，按照协定价格买进或卖出契约中指定的债券，也可以放弃买进或卖出这种债券的交易方式。
4.国债市场功能
国债市场有两方面功能：
（1）实现国债的发行和偿还
国家采用固定收益出售方式和公募拍卖方式在国债市场的交易中完成发行和偿还国债的任务。
（2）调节社会资金的运行
在国债市场中，国债承销机构和国债认购者以及国债持有者与证券经纪人从事的直接交易，国债持有者和国债认购者从事的间接交易，都是社会资金的再分配过程。若政府直接参与国债交易活动，以一定价格售出或收回国债，即可发挥诱导资金流向和活跃证券交易市场的作用。
（十一）加强政府性债务管理
1.我国政府债务的分类
2.中央政府债务管理制度
（一）中央政府债务实行余额管理。
中央国债余额累计限额根据累计赤字和应对当年短收需发行的债务等因素合理确定，报全国人民代表大会或其常委会审批。
（二）地方政府债务管理制度
《国务院关于加强地方政府性债务管理的意见》，提出建立“借、用、还”相统一的地方政府性债务管理机制，有效发挥地方政府规范举债的积极作用，切实防范化解财政金融风险。具体措施包括：