中级会计实务第八章金融资产和金融负债重点「中级会计交易性金融资产」

　【例·综合题】（2019年考题）甲公司所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不变，未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，2×18年1月1日，甲公司递延所得税资产、负债的年初余额均为0。甲公司与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的交易或事项如下：

资料一：2×18年10月10日，甲公司以银行存款600万元购入乙公司股票200万股，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。

资料二：2×18年12月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。

资料三：甲公司2×18年度的利润总额为1 500万元，税法规定，金融资产的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额，除该事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。

　资料四：2×19年3月20日，乙公司宣告每股分派现金股利0.3元，2×19年3月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行。

2×19年3月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。

资料五：2×19年4月25日，甲公司将持有的乙公司股票全部转让，转让所得648万元存入银行，不考虑企业所得税以外的税费及其他因素

要求：略。“交易性金融资产”科目应列出必要的明细科目。

『正确答案』

（1）编制甲公司2×18年10月10日购入乙公司股票的会计分录。

借：交易性金融资产——成本　600

贷：银行存款600

（2）编制甲公司2×18年12月31日对乙公司股票投资期末计量的会计分录。

借：交易性金融资产——公允价值变动（660－600）60

贷：公允价值变动损益　60

（3）分别计算甲公司2×18年度的应纳税所得额，当期应交所得税，递延所得税负债和所得税费用的金额，并编制会计分录。

2×18年应纳税所得额＝1 500－60＝1 440（万元）

2×18年当期应交所得税＝1 440×25%＝360（万元）

2×18年递延所得税负债＝60×25%＝15（万元）

2×18年所得税费用＝360＋15＝375（万元）

会计分录：

借：所得税费用　375

贷：应交税费——应交所得税　360

递延所得税负债 　15

（4）编制甲公司2×19年3月20日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。

借：应收股利 （200×0.3）60

贷：投资收益 60

（5）编制甲公司2×19年3月27日收到现金股利的会计分录。

借：银行存款 60

贷：应收股利 60

（6）编制甲公司2×19年4月25日转让乙公司股票的会计分录。

借：银行存款　648

投资收益 　12

贷：交易性金融资产——成本600

　——公允价值变动 60

　【知识点】金融资产之间重分类的会计处理

（一）金融工具重分类的原则

企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。企业对所有金融负债均不得进行重分类。所以，金融资产（即非衍生债权资产）可以在以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益之间进行重分类。

　【例·判断题】（2019年考题）在特定条件下，企业可以将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债重分类为以摊余成本计量的金融负债。（　）。

『正确答案』×

『答案解析』对金融负债的分类一经确定，后续期间不可以重分类。

（二）金融资产重分类的计量

（1）债权投资

（2）其他债权投资

（3）交易性金融资产

1.以摊余成本计量的金融资产的重分类

（1）债权投资重分类为交易性金融资产，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。一般会计分录为：

借：交易性金融资产[公允价值]

债权投资减值准备[终止确认原损失准备]

贷：债权投资[原账面价值]

公允价值变动损益[倒挤，或借记]

【例·判断题】（2019年考题）企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按金融资产在重分类日的公允价值进行计量。（　）

『正确答案』√